工程項目怎么進行稅務籌劃

一、 建筑行業特點

對大部門建筑工程行業來說，無票支出的情況較多，主要體現在：

1. 勞務人員工資;

2. 采購建筑材料等物品;

3. 臨時租用的各種機械設備和車輛;

而無票支出會導致該企業賬上利潤虛高，導致企業承擔過高的企業所得稅，因此建筑工程(施工)行業企業需要通過合法合理安全的方式解決成本票入賬問題，從而降低“利潤”虛高導致的企業所得稅稅負過高問題。

二、 案例分析

某A建筑工程有限公司有正式員工200多人，另外有一大部分是建筑勞務人員，A公司在接到甲方業務委托后，會將一部分施工、安裝的工作轉包給第三方。由于第三方是個人，無法提供發票，因此以現金結算，無進項票和成本票。但A公司給甲方公司開按9%的稅率開出增值稅專用發票，最終導致增值稅、企業所得稅都很高。

【解決方案】

通過對A公司業務方式及特點進行籌劃，幫助A公司在稅收優惠園區成立獨立核算的個人獨資企業B，體公司與個人獨資企業簽訂服務合同，個人獨資企業給主體公司開具相應的發票(建筑設計，勞務服務)普票，主體公司給個人獨資企業匯款，實現三流合一。而個人獨資企業B開出的發票作為主體公司A的成本票，解決主體公司的企業所得稅、成本票缺口問題。

【溫馨提示】

稅務籌劃不是逃稅漏稅，它是在法律允許的范圍內合理降稅;一切籌劃都是以改變商業模式和改變運營方式為前提，通過商業模式和運營方式的小調整，就能起到翻天覆地的變化!

工程項目怎么進行稅務籌劃？

開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區和不同的行業以享受不同的稅收優惠政策。目前，企業所得稅稅收優惠政策形成了以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。區域稅收優惠只保留了西部大開發稅收優惠政策，其它區域優惠政策已取消。產業稅收優惠政策主要體現在：促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業發展及環境保護與節能等方面。因此，企業利用稅收優惠政策開展稅務籌劃主要體現在以下幾個方面：

1.低稅率及減計收入優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率;資源綜合利用企業的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。

2.產業投資的稅收優惠。產業投資的稅收優惠主要包括：對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%稅率征收所得稅;對農林牧漁業給予免稅;對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠;對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%從企業當年應納稅額中抵免。

3.就業安置的優惠政策。就業安置的優惠政策主要包括：企業安置殘疾人員所支付的工資加計100%扣除，安置特定人員(如下崗、待業、專業人員等)就業支付的工資也給予一定的加計扣除。企業只要錄用下崗員工、殘疾人士等都可享受加計扣除的稅收優惠。企業可以結合自身經營特點，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員，籌劃錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異，在不影響企業效率的基礎上盡可能錄用可以享受優惠的特定人員。

二、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃

在有些情況下，企業可以通過合理利用企業的組織形式，對企業的納稅情況進行籌劃。例如，企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。

企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體;而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。

第一種情況：預計適用優惠稅率的分支機構盈利，選擇子公司形式，單獨納稅。第二種情況：預計適用非優惠稅率的分支機構盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他分公司的虧損;即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。第三種情況：預計適用非優惠稅率的分支機構虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況：預計適用優惠稅率的分支機構虧損，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業經營策劃有緊密關聯。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，則宜設立子公司，享受當地的低稅率。

如果在境外設立分支機構，子公司是獨立的法人實體，在設立所在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務優惠，一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務優惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時，子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體，在設立所在國被視為非居民納稅人，所發生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業所得稅法不允許境內外機構的盈虧相互彌補，因此，在經營期間若發生分公司經營虧損，分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。

三、利用折舊方法開展稅務籌劃

折舊是為了彌補固定資產的損耗而轉移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業可以利用折舊方法開展稅收籌劃。

縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以把后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的前提下，所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。另外，當企業享受“三免三減半”的優惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內，也可進行稅收籌劃，減輕企業稅負。最常用的折舊方法有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等。運用不同的折舊方法計算出來的折舊額在量上不一致，分攤各期的成本也存在差異，影響各期營業成本和利潤。這一差異為稅收籌劃提供了可能。

四、利用存貨計價方法開展稅務籌劃

存貨是確定構成主營業務成本核算的重要內容，對于產品成本、企業利潤及所得稅都有較大的影響。企業所得稅法允許企業采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，但不允許采用后進先出法。

選擇不同的存貨發出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產生不同的企業利潤，進而影響各期所得稅額。企業應根據自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發揮。如，先進先出法適用于市場價格普遍處于下降趨勢，可使期末存貨價值較低，增加當期銷貨成本，減少當期應納稅所得額，延緩納稅時間。在企業普遍感到流動資金緊張時，延緩納稅無疑是從國家獲取一筆無息貸款，有利于企業資金周轉。在通貨膨脹情況下，先進先出法會虛增利潤，增加企業的稅收負擔，不宜采用。

五、利用收入確認時間的選擇開展稅務籌劃

企業在銷售方式上的選擇不同對企業資金的流入和企業收益的實現有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

企業所得稅法規定的銷售方式及收入實現時間的確認包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間。二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發出貨物并辦好托收手續的當天為確認收入時間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期。四是預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務或工程合同，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。

六、利用費用扣除標準的選擇開展稅務籌劃

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔。三是允許加計扣除的項目，包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。

允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支;超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，要注意各項費用的節稅點的控制。

納稅籌劃的途徑有哪些？

納稅籌劃的途徑有哪些？

納稅人納稅籌劃的目的是在法定范圍內最大限度地減少自身的納稅支出并獲取最大經營凈收益，實現企業財務管理總目標。

因此，在探討稅務籌劃的方法之前，首先應分析企業取得節稅收益的途徑有哪些?一般來說，制約企業稅額大小的因素主要有:企業的經營行為是否為應稅行為，應稅行為涉及哪些稅種，稅收優惠政策計稅基礎的大小，稅率的高低，納稅時期的確定等。而納稅籌劃的結果就是通過調整這些因素，使企業的稅收負擔減輕，或使企業總體收益最大，因此，節稅途徑可以歸結為以下幾條。

(一)稅收優惠

稅收優惠是一國稅制的一個重要組成部分，是政府為達到一定的'政治、社會和經濟目的，而對納稅人實行的稅收減免。稅收減免反映了政府調節經濟的態度，它是遞過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現的，所以也是國家調控經濟的重要杠桿。

稅收優惠的主要方式有:(1)地區性的稅收優惠，即不同地區的稅負輕重不同;(2)行業性稅收傾斜政策，即對某些行業實行低稅政策;(3)規定減免稅期間;(4)對納稅人在境外繳納的稅款采取避免雙重征稅的措施，等等。

稅收優惠對節稅潛力的影響表現為:稅收優惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富，則納稅人稅務籌劃的空間就越廣闊，節稅的潛力也就越大。

(二)規避稅收負 擔

規避稅收負擔是指納稅人把資本投向無稅負或輕稅負的地區、產業、行業或項目上。這樣，納稅人就能在激烈的市場競爭中，占據稅收上的優勢，以增強競爭實力和獲取更高的資本回報率。

(三)遞延納稅

這是指納稅人在遵守稅法的前提下，將有關應稅項目的納稅期向后遞延。延遲納稅可以從兩方面給企業帶來經濟利益:一是由于稅款的滯延，相當于納稅人在滯延期內取得一筆同稅款相等的政府無息貸款，有利于納稅人資金周轉，節約了納稅人的利息支付;二是在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款的幣值下降，從而減少了實際納稅支出。

遞延納稅實質是對納稅人當期會計所得與計稅所得之間的時間性差異所做的一項跨期性納稅調整。一般來說，對于納稅人會計所得大于計稅所得的差額，稅法一般不做強制性納稅調整規定，是否遞延納稅由納稅人自由選擇。這樣，從稅務籌劃的角度看，納稅人應在準確預測當期和以后若于期的損益狀況，做出是否對這種時間性差異進行遞延納稅調整的選擇。當然，就一般情況而言，稅收法規中有關遞延納稅的條款以及規定項目越多，納稅人納稅籌劃的內容也就越豐富，節稅的潛力就越大。

(四)稅收負擔從高向低的轉換

這是指就同一經營行為存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人就低避高，選擇低稅負納稅方案，以獲取節稅利益。

;

稅務籌劃的12種方法 常見稅務籌劃的12種方法

1、直接利用籌劃法：為實現總體經濟目標，國家對經濟進行宏觀調控，引導資金流向，國家出臺了很多稅收優惠政策，因為納稅人利用稅收優惠政策越多，就越有利于國家特定政策目標的實現。這樣，納稅人就可以光明正大地利用優惠政策為自己企業的生產經營活動服務。

2、轉讓定價籌劃法：轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合商業慣例的交易形式進行稅收籌劃。稅務籌劃的基本方法之一，在國際、國內稅務籌劃實踐中得到廣泛應用。

3、地點流動籌劃法：當前，國家為兼顧社會進步與區域經濟的協調發展，適當向西部傾斜，納稅人可根據需要，或選擇在優惠地區注冊，或將現有生產環境不佳的生產轉移到優惠地區，充分享受稅收優惠政策，減輕企業稅收負擔，提高企業經濟效益。

4、利用免稅籌劃：用免稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象 而免納稅收的稅務籌劃方法。

5、利用減稅籌劃：利用減稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅務籌劃方法。我國對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護，對符合規定的高新技術企業、小型微利企業、從事農業項目的企業等給予減稅待遇，是國家為了實現其科技、產業和環保等政策所給予企業稅收鼓勵性質的減稅。

6、利用稅率差異：利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的稅務籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節 稅最大化。

7、利用稅收扣除籌劃法：利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也就越小，從而節稅會越多。

8、利用稅收抵免籌劃法：利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。

9、利用退稅籌劃法：利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。

10、遞延項目最多化籌劃法：在合理和合法的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件(包括一定時期納稅總額)相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資資金也越多，因而相對借鑒的稅收就越多。

11、遞延期最長化籌劃法：在合理和合法的情況下，盡量爭取納稅遞延期的最長化。在其他條件(包括一定時期的納稅總額)相同的情況下，納稅遞延期越長，由延期納稅增加的現金流量所產生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。

12、利用分劈技術籌劃法：分劈技術是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。出于調節收入等社會政策的考慮，許多國家的所得稅和一般財產稅通常都會采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級 次，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。

增值稅免稅項目如何進行納稅籌劃

增值稅免稅項目如何進行納稅籌劃2017

提到免稅，大家第一印象是優惠政策，對納稅人來講肯定是利好因素，但實際上對于增值稅一般納稅人的增值稅免稅來講卻不一定。下面是我為大家帶來的增值稅免稅項目如何進行納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。

增值稅免稅項目如何進行納稅籌劃

增值稅暫行條例及實施細則中以及相關文件規定了某些免增值稅的政策，比如，蔬菜流通環節免征增值稅，部分鮮活肉蛋產品流通環節免征增值稅，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅，向境外提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、信息系統服務、業務流程管理服務、物流輔助服務、咨詢服務等;一般來講，享受增值稅免稅政策會降低納稅人的增值稅稅負，但也有例外的情況，會因享受增值稅免稅政策而多繳納增值稅。以下，筆者從三個方面對該問題進行闡述，1、進項稅不得抵扣的方式;2、免增值稅與不免增值稅的稅負平衡點;3、免增值稅政策的納稅籌劃。

1、免稅項目對應的進項稅不得抵扣，不能準確劃分的進項稅按照免稅收入與全部收入比例劃分

免稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱36號文件)第二十七條規定：

“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。”

納稅人如兼營增值稅應稅項目與免稅項目，其進項稅無法劃分應用于應稅與免稅項目，則按照36號文件第二十九條規定：

“適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。”

從以上規定可以看出，如當期因免稅項目免征增值稅(即不計算免稅項目的銷項稅額)，則其對應的進項稅額不能抵扣，需做進項稅額轉出;如不能準確劃分，則應按照免稅收入占當期所有收入的比例計算;如當期因免稅項目而免征的增值稅(銷項稅額)小于不得抵扣的進項稅額(即進項稅額轉出)，則納稅人會因免稅而多繳納增值稅;

這里要強調一點，一定要注意是“當期無法劃分的全部進項稅額”，而不是全部的進項稅額。如能確定屬于應增值稅項目或非應增值稅的進項稅，不需要該公式進行計算，直接將非應增值稅的進項稅轉出即可。在實踐中，納稅人經常混淆的是關于固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的增值稅進項稅問題。

36號文件第二十四條規定，“ 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產”

這是什么意思呢?以固定資產為例，如企業購進固定資產，專門用于生產增值稅免稅產品，則其購進固定資產的進項稅不得從銷項稅額中抵扣;但如該固定資產不是專門用于生產增值稅免稅產品，而是同時生產增值稅免稅產品或增值稅應稅產品，不是36號文件所述的“專用于上述項目的”固定資產的進項稅，所以，不需轉出，該進項稅可以從銷項稅額中抵扣。

因此，當增值稅一般納稅人兼營應增值稅與免增值稅項目時，當期取得的進項稅，應分情況進行處理：首先，將可以分清確認為增值稅應稅項目的進項稅抵扣，確認為增值稅免稅項目的進項稅轉出;其次，將固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃同時用于免增值稅項目與應增值稅項目的進項稅予以抵扣，或將專門用于應增值稅項目的進項稅予以抵扣，將專門用于免增值稅項目的進項稅轉出;最后，將無法劃分用于免增值稅項目或應增值稅項目的進項稅按照上述公式進行劃分。

2、免增值稅與不免增值稅的'稅負平衡點

現以向境外提供技術轉讓服務免征增值稅的情況為例講解如下：

某境內外資生產企業A公司進行某項新產品的研發活動，形成新技術后，A公司向其境外母公司轉讓該技術使用權，并收取技術轉讓費用;假設A公司在某月的增值稅情況如下：

當期銷售產品收入100萬(不含增值稅)，銷項稅額17萬;技術轉讓收入10.6萬;當期進項稅15萬(已認證，全部為無法區分的進項稅);

不享受增值稅免稅政策，其增值稅額計算如下：

當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額=(17+10.6÷106%×6%)-15=17.6-15=2.6萬

享受增值稅免稅政策，則其增值稅額計算如下：

當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=17-15+15×10.6÷(100+10.6)=17-15+1.44=3.44萬

從上可以看出，當本期進項稅額較大時，享受免稅政策反而要多繳稅。

經推算，當期進項稅額=總收入×5.66%時，享受免稅政策與不享受免稅政策的稅負相同，此時的進項稅金額即為免稅與不免稅的稅負平衡點;當期進項稅超過稅負平衡點時，享受免稅政策大于不享受免稅政策的增值稅稅負;按照上例驗算如下：

當進項稅額=總收入×5.66%=(10.6+100)×5.66%=6.26萬時

不享受增值稅免稅政策：

當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額=(17+10.6÷106%×6%)-6.26=11.34萬

享受增值稅免稅政策：

當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=17-6.26+6.26×10.6÷(100+10.6)=11.34萬

因此當進項稅額=總收入×5.66%時，兩者增值稅稅負相同;

當進項稅額總收入×5.66%=(10.6+100)×5.66%=6.26萬時，比如為8萬，則：

不享受增值稅免稅政策：

當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額=(17+10.6÷106%×6%)-8=9.6萬

享受增值稅免稅政策：

當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=17-8+8×10.6÷(100+10.6)=9.77萬

當期進項稅大于稅負平衡點時，享受免稅政策大于不享受免稅政策的增值稅稅負;

反之，當期進項稅小于稅負平衡點時，享受免稅政策小于不享受免稅政策的增值稅稅負，舉例略。

3、免增值稅政策的納稅籌劃

有的納稅人朋友可能會認為，在當期進項稅超過稅負平衡點時，不享受免稅政策;在不超過稅負平衡點時，享受免稅政策，實際上，稅務機關不會允許這種隨意選擇的情況發生，根據36號文件《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規定，“納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。”

那么此種情況下是否就沒有納稅籌劃的余地了呢，實際上還是有的：

根據以上分析，劃分不得抵扣進項稅的計算公式有時不是非常符合實際情況，不能反映真正的不得抵扣的進項稅額，比如有的月份未能及時認證增值稅專用發票，導致下月的抵扣的進項稅額特別大，而下月正好有免稅收入，則下月的進項稅額轉出金額就會大于其實際應該轉出的金額;

因此，納稅籌劃的原則是：在發生免稅收入的期間，盡量少抵扣進項稅(比如可以延期認證，減少當期進項稅抵扣);在可以抵扣的進項稅額較大的期間，盡量不發生免稅收入(比如可以延期確認免稅收入);

舉例，某企業，前期采購原材料，因結算問題供應商一直未開具增值稅專用發票，在某月集中取得，尚未認證;假設本期確定會發生免增值稅收入，可適當的將部分增值稅專用發票延期到以后抵扣，比如下月無免增值稅收入，可延期到下月認證并抵扣，這樣，可抵扣的進項稅額總數不變，但進項稅額轉出則大大減少;假設某月已經將前期的增值稅專用發票認證，在允許的情況下，當月暫不確認免稅收入，在后期進項稅額較少的期間確認免稅收入，這樣后期的進項稅轉出則大大減少;

上述籌劃，要注意一點，36號文件中在不得抵扣的進項稅額的公式下方增加了一條，“主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算”，我們可以理解為，納稅人按月計算的因免稅收入的不得抵扣的進項稅，原則上不能低于按照年度數據計算的進項稅轉出額，主管稅務機關可以按照年度數據進行清算;所以，上述籌劃的目的是，不因免稅而增加增值稅稅負，但也不能人為的減少;

比如，某月有較大金額的免稅收入，但當月沒有進項稅，所以無轉出，但根據年度數據計算的話，其進項稅轉出額金額較大，主管稅務機關可以按照年度數據進行清算;

現在有的外資企業承擔了部分境外母公司技術研發的功能，比如有的境外企業出于成本等因素考慮，將某些技術研發項目在中國境內的子公司進行，境內的子公司技術轉讓業務可能會比較頻繁或金額較大，但真正用于該技術業務的進項稅實際比較少(技術成本的構成大部分為人工，但人工不能抵扣進項稅)，為避免該免稅收入侵蝕大量的正常生產經營活動中的進項稅額，可考慮再成立一家公司，專營技術開發等業務，可利用子公司的設備原材料等進行研發活動，如此申請增值稅免稅可最大化的降低稅負。

;

如何進行納稅籌劃

稅務的最新走向都是企業最關注的東西之一，因為這關系到企業自身的利潤。所以，無論是國家優惠政策還是地方性優惠政策，企業都必須及時了解和運用。例如，小規模納稅人增值稅暫按1%征收、小規模季度增值稅45萬以下免征、高新政策、西開政策等等。 除了這些國家優惠政策之外，2021年，地方還會享受哪些優惠政策呢？

一是小規模核定征收可以解決企業成本不足等問題；

以小規模個人獨資企業的形式入駐稅收洼地，可以合理地將業務單獨分包，在保證業務真實三流一致的前提下在園區申報納稅，納稅時享受個人經營所得稅核定征收政策。所得稅核定后的稅率為0.5％-2.1％，加上增值稅和附加稅，2021年綜合稅率將在3.16％以內。

或者以自然人代開的形式向優惠地區申請核定征收代開發票。個人經營所得稅按開票金額的0.5％核定征收，增值稅按小規模納稅人標準繳納，綜合稅率為1.56％，年底也不用參與匯算清繳，不影響個人領工資。但代開只能開具普票，不能像個獨一樣開具專票。

兩者稅負都比較低，個人獨資企業免征企業所得稅和分紅稅，專票普票都可以開具；代開后已納稅，接票方公司也不需要代扣代繳，非常方便。

第二種：財政支持政策，可以解決企業所得稅和增值稅的問題

以分公司、新有限公司、子公司或遷移注冊地址的方式入駐稅收優惠園區，辦理落地后按時納稅，并可在下月獲得增值稅和企業所得稅支持。 支持的比例為兩者地方保留部分的70％-90％。這和一般公司的運營一模一樣，只要納稅后能得到財政支持，降低減稅，正常開展業務就行了。

增值稅支持地方留存50%部分的70%-90%；

企業所得稅支持地方留存40%部分的70%-90%；

其實除了這三種以外，還有靈活用工政策解決企業進項問題。這絕對是未來的新趨勢， 許多企業已經接觸過，通過這一政策來緩解公司的社會保障壓力、臨時工的雇傭壓力也是相當見效。靈活用工的政策主要是企業、平臺和兼職三者的關系，平臺在收到企業貨款后，發放金額6％的增值稅專票，之后企業可以不用管理。 以后平臺派工資給臨時工納稅。 因為臨時工都不需要買社會保險，所以企業節省了社會保險的支出，獲得了進項票。