增值稅條例（增值稅條例第九條）

2022-12-16 法律法規

中華人民共和國增值稅暫行條例(2017修訂)

第一條　在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

1.糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5.國務院規定的其他貨物。

（三）納稅人銷售服務、無形資產，除本條第一項、第二項、第五項另有規定外，稅率為6%。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

（五）境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。

稅率的調整，由國務院決定。第三條　納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四條　除本條例第十一條規定外，納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產（以下統稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。第五條　納稅人發生應稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額＝銷售額×稅率第六條　銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。第七條　納稅人發生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。第八條　納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規定的除外。進項稅額計算公式：

進項稅額＝買價×扣除率

（四）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。第九條　納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；

（四）國務院規定的其他項目。第十一條　小規模納稅人發生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝銷售額×征收率

小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。第十二條　小規模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規定的除外。第十三條　小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關辦理登記。具體登記辦法由國務院稅務主管部門制定。

小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。

中華人民共和國增值稅暫行條例(2016修訂)

第一條　在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條　增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5.國務院規定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。

稅率的調整，由國務院決定。第三條　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四條　除本條例第十一條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。第五條　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。第七條　納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。第八條　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。第九條　納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第十一條　小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

小規模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規定。第十二條　小規模納稅人增值稅征收率為3%。

征收率的調整，由國務院決定。第十三條　小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關辦理登記。具體登記辦法由國務院稅務主管部門制定。

小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。

中華人民共和國增值稅條例(草案)實施細則

第一條　根據《中華人民共和國增值稅條例（草案）》（以下簡稱《條例》）第二十三條的規定，制定本實施細則。第二條　《條例》第一條所說的納稅人，是指從事生產和進口應稅產品的國營企業，集體企業、個條經營者以及其他單位和個人。

委托加工應稅產品的單位和個人，也是增值稅的納稅人。第三條　增值稅納稅義務發生的時間，根據《條例》第三條的規定，分列如下：

一、納稅人銷售應稅產品，其納稅義務的發生，采用托收承付結算方式的，為收到貸款的當天；采用其他結算方式的，為發出商品的當天。

二、納稅人進口應稅產品，其納稅義務的發生，為報關進口的當天。第四條　《條例》第三條所說的“產品銷售收入的金額”，是指納稅人銷售應稅產品實現的銷售收入額。從購貨方取得的價外補貼收入，應計入銷售收入額內一并納稅。第五條　納稅人用于本企業連續生產非增值稅產品的自制應稅產品，應按照同類產品的銷售價格計算納稅；沒有同類產品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（成本＋利潤－成本中準予扣除項目的稅金÷（1－增值稅稅率）

實行“扣額法”的，成本中準予扣除項目的稅金”為規定扣除項目的外購金額乘增值稅稅率。

納稅人以自制應稅產品用于本企業基本建設的，無論是商品產品還是非商品產品，均應當納稅；用于本企業專項工程和生活福利設施，屬于本企業商品產品的應當納稅，屬于本企業非商品產品的不納稅。但用于專項工程和生活福利設施的自制非商品產品，其扣除項目如果已按當期購入數計算“扣除金額”“扣除稅額”的，應按照《條例》第八條的規定補稅。

納稅人用于本企業基本建設的自制應稅產品和用于本企業專項工程、生活福利設施的自制商品產品的計稅價格，依照本條第一款的規定辦理。第六條　委托加工產品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產品。對于由委托方提供原材料生產的產品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的產品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的產品，不論企業在財務上是否作銷售處理，都不能作為委托加工產品，而應當作為銷售自制產品，繳納增值稅。

委托加工產品的納稅環節和計稅依據，分列如下：

一、工業企業委托加工的產品，視同自制產品，在銷售時按照《條例》第三條的規定納稅。收回的加工產品供本企業繼續生產產品的，按《條例》第十條的規定辦理。

二、商業企業、外貿企業、物資企業和供銷企業委托加工的產品，一律于加工產品收回時在委托方所在地納稅。

三、基建單位、其他單位和個體經營者委托加工的產品，一律于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。

四、委托加工產品，按工廠同類產品的銷售價格計算納稅。沒有同類產品銷售價格的，組成相應的價格計算納稅。第七條　《條例》第五條所說的“扣除金額”，可以包括“扣除項目”的外地運雜費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費用和為生產應稅產品委托外單位加工所付的加工費。第八條《條例》第六條所說的“扣除稅額”，　是指“扣除項目”在工業環節繳納的稅額。為生產應稅產品委托外單位加工所付加工費內含的營業稅可以計入“扣除稅額”。第九條　根據《條例》第十一條第一款的規定，經營出口者出口的應稅產品，應退稅額的計算公式為：

應退稅額＝出口產品的外貿收購價格×增值稅稅率

對生產單位直接出口應稅產品免稅，是指免征該項產品的全部增值稅稅額。即除免征本企業應納的增值稅外，還應退還“扣除項目”已納的稅款。第十條　根據《條例》第十一條第三款規定，對新產品給予定期減稅、免稅照顧，具體規定如下：

對于在全國范圍內第一次試制，并列入國家科委試制計劃的新產品，從試制品銷售之日起，免稅三年。

對于列入中央各部、委試制計劃的新產品，以及列入各省、自治區、直轄市科委、經委試制計劃并商得同級稅務部門同意的新產品，在試制期間銷售的，應區別不同情況，免稅一至二年。

列入各?。ㄗ灾螀^）轄市科委，經委試制計劃并商得同級稅務部門同意的新產品，在試制期間銷售的，如果按規定稅率納稅有困難，可在一年內減征或免征增值稅。

依上述規定免稅、減稅期滿后，個別單位生產的新產品，按照規定納稅仍有困難的，經批準還可以再給予適當減稅、免稅照顧。

凡需要減稅、免稅的新產品，必須符合國家規定的新產品條件，并經稅務機關審查，按照稅收管理體制的規定批準，才能給予減征或免征增值稅照顧。