中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(2008)

第一條　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。第二條　條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。第三條　條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第四條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第六條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第七條　納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八條　納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第九條　條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第十條　除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。第十一條　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第十二條　中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。第十三條　條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是哪一年實(shí)施的

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

文號： 財(cái)法[1993]40號　

發(fā)文單位： 財(cái)政部

發(fā)文日期： 1993-12-25

　第三十六條本細(xì)則從條例施行之日起實(shí)施。1984年9月28日財(cái)政部頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。

勞務(wù)發(fā)票稅率是多少

一、以個(gè)人名義去稅務(wù)局開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票：

1、去稅務(wù)局開個(gè)人勞務(wù)發(fā)票，只繳納個(gè)人所得稅。稅率20%。不足4000元的，扣減800的免征額，超過4000的，扣減20%的免征額。

2、對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高(應(yīng)納稅所得額超過20000元)的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額(即應(yīng)納稅所得額)超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

二、以個(gè)體工商戶、勞務(wù)公司的名義開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，則繳納營業(yè)稅帶附征是5.65%，

具體為：

應(yīng)交營業(yè)稅=勞務(wù)費(fèi)×5% 應(yīng)交城建稅=營業(yè)稅金額×7%?教育費(fèi)附加=營業(yè)稅金額×3%

地方教育費(fèi)附加=營業(yè)稅金額×2%

水利基金=營業(yè)稅金額×1%

另外，企業(yè)所得稅25%

法律依據(jù):

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條、第十二條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條

新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》十六條解讀

第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

本條釋義

本條是關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。

與舊營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則相比，主要有以下兩點(diǎn)變化：

1.適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。

之所以把裝飾剔除在外，主要是考慮到裝飾工程所需的主要原材料和設(shè)備由建設(shè)單位自行采購，如果將建設(shè)單位提供的原材料納入納稅人營業(yè)額征稅增加其稅收負(fù)擔(dān)，也不合理。

還有《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006] 114號）文件的規(guī)定。

2、由原先“安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”調(diào)整為“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。

過去在執(zhí)行中普遍反映安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)人安裝工程產(chǎn)值不容易掌握，而根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在設(shè)備安裝產(chǎn)值中不得包括被安裝設(shè)備本身，在計(jì)算間接費(fèi)用時(shí)，安裝工程以人工費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)。這樣其實(shí)大部分納稅人從事的安裝工程并沒有將設(shè)備并人營業(yè)額征收營業(yè)稅。后來《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003] 16號）對此作了調(diào)整，規(guī)定所有建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額中都不包括設(shè)備價(jià)值，其設(shè)備均授權(quán)省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉，這客觀造成各地政策執(zhí)行的不統(tǒng)一，同時(shí)也造成稅法的不統(tǒng)一。

本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

1、適用范圍。

必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件才可適用本規(guī)定：

(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），即建筑、安裝、修繕和其他工程作業(yè)。如果納稅人提供的裝飾勞務(wù)，則不適用本規(guī)定。

(2)工程中涉及的貨物為納稅人外購的貨物。如果工程中涉及的貨物屬于本實(shí)施細(xì)則第七條列舉的自產(chǎn)貨物范疇的，則也不適用本規(guī)定。

2、營業(yè)額。

在理解該規(guī)定時(shí)，主要注意以下兩個(gè)關(guān)健點(diǎn)：

(1)對工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并人營業(yè)額繳納營業(yè)稅，這就是我們過去通常說的“甲供材”要并人營業(yè)額征稅。

(2)對工程所用的設(shè)備要區(qū)分是建設(shè)單位提供還是納稅人外購？如果是納稅人外購，則并人營業(yè)額繳納營業(yè)稅，如果屬于建設(shè)單位提供，則不需要并人營業(yè)額。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定的建筑指建筑安裝業(yè)嗎

1、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定的建筑是指建筑安裝業(yè)。

2、建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程,安裝工程,修繕工程,裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。

建筑業(yè)稅目的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的勞務(wù)。

建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺、窯爐及金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的施工作業(yè)。

安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備，起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)：是指建筑、修繕、安裝、裝飾以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、水利工程、道路修建、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

3、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令）

第二十五條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。