年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金個(gè)稅怎么計(jì)算

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)），《財(cái)政部_稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃如何操作？

全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠計(jì)稅方法可以有效降低年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅，但與此同時(shí)，由于超額累進(jìn)稅率稅收臨界點(diǎn)的存在，也可能造成增加1元收入多繳2000多元，甚至十幾萬(wàn)元個(gè)人所得稅的不合理現(xiàn)象。為有效化解這種不合理的稅負(fù)增加，可以利用稅收盲區(qū)進(jìn)行稅收籌劃。

例3-28?計(jì)算

南京某公司財(cái)務(wù)部王某、李某2018年12月分別取得2018年年終獎(jiǎng)36000元和36001元。二人當(dāng)月工資均為6000元。當(dāng)年均沒有使用過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠計(jì)稅方法。

要求：計(jì)算公司應(yīng)代扣代繳王、李二人的個(gè)人所得稅。

【解析】王某應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：（6000-5000）×3%=30（元）；王某年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

36000/12=3000（元），適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：36000×3%=1080（元）；李某年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：

36001/12=3000.08（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：36001×10%-210=3390.1（元）；李某比王某年終獎(jiǎng)收入增加1元，卻要多繳個(gè)人所得稅2310.1元（3390.1-1080）。這時(shí)我們可以利用個(gè)人所得稅稅收盲區(qū)進(jìn)行納稅籌劃，以避免這種情況的發(fā)生。

假設(shè)月均收入3000元的全年一次性獎(jiǎng)金增加X元收入后，增加的收入剛好用于繳納個(gè)人所得稅，則可得到等式：

（3000×12+X）×10%-210=3000×12×3%+X，解方程得：

X=2566.67，此時(shí)無(wú)效收入稅收盲區(qū)為：36000～38566.67（36000+2566.67）。

假設(shè)月均收入12000元的全年一次性獎(jiǎng)金增加Y元收入后，增加的收入剛好用于繳納個(gè)人所得稅，則可得到等式：

（12000×12+Y）×20%-1410=（12000×12×10%-210）+Y，解方程得：

Y=16500，此時(shí)無(wú)效收入的稅收盲區(qū)為：144000～160500（144000+16500）。

根據(jù)上述方法，我們可以計(jì)算出各級(jí)距年終獎(jiǎng)盲區(qū)（如表3-27所示）。單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)采取適當(dāng)措施避免在稅收盲區(qū)內(nèi)發(fā)放年終獎(jiǎng)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

表3-27　年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)

年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金個(gè)稅政策

年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)是：個(gè)人當(dāng)月取得的年度一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，適用稅率和速算扣除數(shù)按其商數(shù)確定個(gè)人所得稅法中明確規(guī)定了速算扣除數(shù)。如果個(gè)人當(dāng)月工資收入高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用減免標(biāo)準(zhǔn)，稅收計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得年度一次性獎(jiǎng)金乘適用稅率－快速扣除數(shù)。因此年終一次性獎(jiǎng)金的稅收標(biāo)準(zhǔn)取決于是否符合繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，然后按照上述標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅。如果達(dá)不到，就不需要繳納了。

法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：(一)居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(二)非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。(三)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(六)利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等;專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。