個人所得稅籌劃思路（第一集 總述）

2019年1月1日，修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》正式實施，以下就個稅法改革的主要內容及籌劃思路做簡單分析。

本次改革后，將個人經常發生的工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費四項勞動性所得納入綜合所得征稅范疇，實行統一的稅收政策（每月預繳，年終匯算，類似企業所得稅法）；經營所得、財產性所得（利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得）、偶然所得等其他項目仍延用分類征稅方式，分別計算個人所得稅。

工資薪金個稅起征點由原來的3500元/月調整為5000元/月，同時調整了七級超額累進稅率(3%-45%)、中低檔收入的稅率區間，拓展了3%、10%、20%多個標準級距，25%級距適當縮小，高稅率區間的30%、35%、45%三個級別稅率保持不變。

本次改革最大的亮點是增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金及贍養老人六項與生活息息相關的專項附加扣除項目。

依據相關規定，以現金形式或隨工資一起發放的通訊補貼、交通補貼、午餐費補助，視同工資薪金所得，計入工資總額繳納個人所得稅。實際發生并取得合法發票的，屬于企業的正常經營費用，不予繳納個人所得稅。因此，許多企業暗示員工可以拿發票進行報銷沖抵工資。此非長久之計，聽聞某非運輸企業油費發票比正常開支還要高，稅務局立即上門審查。

【 備注 ：上述列入工資薪金的補助有一個特征，每月金額基本固定，具有工資性質。 區別 ：出差（伙食）補助、誤餐補助等，具有偶發或不確定性，不列入工資薪金。】

1、變雇傭關系為合作關系

直接與員工個人發生交易，或者與員工的個人獨資企業（或個體工商戶）發生交易。

主要通過如下兩種方式節稅：

方式一，將員工“工資、薪金所得”變更為其他稅目，此步驟對于高薪員工效果更為有效。舉個極端的例子，如，年收入超過96萬元部分，若按“工資、薪金所得”稅率為45%；若按“經營所得”稅率為35%；若變更為“財產租賃所得”等，則稅率更低。

【 備注 ：這里隱含一個條件——從員工個人財產或行為中，找到標的，能為公司所用，從而夯實雙方合作的基礎！例如，公司向員工支付車輛租金，變相支付工資。】

方式二，將個人獨資企業（或個體工商戶）注冊到稅收洼地，參考稅收洼地的財政返還力度，實際稅負較低，可以為員工節省“經營所得”的個人所得稅。

【 備注 ：設置于稅收洼地的個體工商戶經營所得實際稅負0.6%——1.5%（個體工商戶月收入額低于3萬元免增值稅）。——提示：準確信息尚需實地考證！】

2、強行改變稅目

實務中存在眾多影視公司高溢價收購旗下藝人公司股權的案例，不排除是將藝人取得片酬收入轉變為股權轉讓收入，個稅影響如下：

【 備注 ：上述行為利用了稅收法規的一個漏洞：對于自然人轉讓股權，《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014 年 第 67 號）規定，“股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以核定”;《中華人民共和國稅收征收管理辦法》也規定，“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，無正當理由，稅務機關有權核定其應納稅款”。高溢價轉讓股權成為收取片酬的潛在替代行為，并因變更稅目而降低稅負 ——至目前為止，稅收法規對于轉讓價格明顯偏高的行為，未提及，尚無約束措施 。——法規的本意，是對同一稅目下經濟行為刻意避稅的約束，但疏漏了改變稅目的行為。】

發放給員工的貨幣或非貨幣資產，是否計征個人所得稅，分如下情況：

1、發放的資產歸屬于工資薪金項目

歸屬于工資薪金項目的，須計征個人所得稅。

【 備注 ：依據《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）的規定，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當 納入職工工資總額 ，不再納入職工福利費管理。企業給職工發放的節日補助、 未統一供餐而按月發放的 午餐費補貼，應當 納入工資總額 管理。】

2、發放的資產歸屬于福利費項目

《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）列舉的、典型的可在福利費列支的項目包括但不限于：為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，例如，自辦職工食堂經費補貼或 未辦職工食堂統一供應午餐支出 ，符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

【 區別 ：對于午餐支出：統一供應的，記入福利費； 未統一供餐而按月發放的 午餐費補貼， 納入工資總額。 】

歸屬于福利費項目的，是否計征個人所得稅，需從如下方面考量：

（1）歸屬于征稅的福利費范圍

《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）規定的“不屬于免稅的福利費范圍”，應并入工資、薪金收入計征個人所得稅，具體包括：

①從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;②從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;③單位為個人購買 汽車 、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

（2）歸屬于免稅的福利費范圍

即上述（1）列舉以外的項目，不計征個人所得稅。

（3）例外事項-供暖費補貼

關于供暖費補貼是否計征個人所得稅？

法規參考一：《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）】規定，不屬于免稅的福利費范圍包括……從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助……

法規參考二：《遼寧省機關企事業單位職工采暖費隨職工工資發放方案》(遼建發[2005]42號)進一步明確:職工的采暖費，按其所在地省轄市政府制定的采暖費標準部分免征個人所得稅，超過標準部分征收個人所得稅。

如按對《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）】規定的理解，供暖費補貼屬于“支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助”，應計征個人所得稅，但“三北”地區實務中一般執行地方規定——供暖費補貼免征或限額內免征個人所得稅。

本部分小結 ：《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規范了福利費的列支范圍；《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）明確了“不屬于免稅的福利費范圍”。參照上述兩個文件，出于節稅的需要，可嘗試適當減少工資薪金，同時增加免稅的福利費項目金額作為補償。但需在簽訂勞動合同時與員工充分溝通，同時注意福利費支付總額不得超過工資薪金總額的14%，否則超出部分不得在企業所得稅前扣除。

1、增加專項扣除項目金額——提高五險一金繳付金額或比例

員工個人承擔的社保、住房公積金屬于專項扣除項目，可抵減應納稅所得額。進行此項操作時，需計算企業承擔的社保、公積金統籌部分變化，整體考慮人工成本支出是否增長。

根據《住房公積金管理條例》的規定，職工和單位住房公積金的繳存比例不得少于5%，并不得超出12%。如果能以更高的比例繳存公積金，可以在稅前進行扣除，個稅繳納自然會相應減少。雖然個人到手的收入會有所減少，但是公積金賬戶里的可用余額會相應增加，即可以減少個稅支出，也可以強制員工儲蓄。

2、增加專項附加扣除項目金額

專項附加扣除項目可以自由選擇任意一方作為扣除方。例如，以某一家庭為單位進行納稅籌劃，其中住房貸款、子女教育等，盡量由夫妻雙方中納稅較多的個人進行抵扣；如果有同時符合住房貸款利息和住房租金的扣除標準的，那么就要考慮選擇可以多扣除的項目作為專項附加扣除項目;如果納稅人不是獨生子女，就存在兄弟姐妹間分攤額度的問題，應盡量讓納稅較多的個人進行抵扣，以期達到整體稅收最少;如果在一個納稅年度內，納稅人有符合大病醫療扣除標準的醫藥支出費用，即扣除醫保個人報銷負擔超過15000元，且不超過80000元的部分，在次年辦理年度匯算清繳時，可以指定由夫妻一方納稅較多的納稅人扣除費用。

《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第五條第（一）款“個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。”

據傳，某公司辭退部分員工，一次性發放較多補償，之后陸續重簽訂合同。該補償限額內免征個人所得稅。

目前，居民全年一次性獎金的個稅計算方法分為兩種，一種是并入當年綜合所得計算納稅;另一種是單獨計稅，即年終一次性的獎金除以12個月，按月換算后的綜合所得月稅率表計算個稅。

根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規定，全年一次性獎金單獨計稅優惠政策，執行期限延長至2023年12月31日

假設員工小A，每月可稅前扣除情況如下：五險一金1000元，子女教育1000元，住房貸款利息1000元，贍養老人2000元。上述項目全年合計6萬元，加上每年可扣除的費用6萬元，則全年合計稅前扣除金額為12萬元。

1、全年一次性獎金計入綜合所得合并納稅

如該員工全年收入（含全年一次性獎金）為12萬元，若選用全年一次性獎金與工資合并計入當年綜合所得納稅的方式，則無需繳納個人所得稅。

2、全年一次性獎金單獨計稅

如果員工全年收入（含全年一次性獎金）超過12萬元，可嘗試選擇全年一次性獎金單獨計稅， 這里需要注意的是 ，在選擇全年一次性獎金單獨計稅方法時，會有一個稅率極點的問題，需要合理利用臨界點，進行稅收籌劃——即全年一次性獎金與每月工資金額分配問題。

針對以上個稅籌劃方法的適用性，簡要總結如下：

改變稅目行為是培訓機構最為倡導的個稅籌劃方法，普遍的做法是公司同稅收洼地企業發生業務。這里的稅收洼地可能是顯性洼地，也可能是隱性洼地。

公司可能面對如下潛在風險：

一是來自主管稅務機關針對異常發票、業務的稽查風險。

三是來自稅收洼地企業其他客戶的稅收風險。【備注：可能面臨著牽一發而動全身的潛在風險！】

此種稅收籌劃方法在不斷試探法律邊緣，相關行為與虛開發票區別是什么？很難界定！近期已引起監管部門的高度警覺！

這里的福利費，僅指上文提及的“歸屬于免稅的福利費范圍”，即排除《關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）規定的“不屬于免稅的福利費范圍”的部分。總體而言，可操作空間較小，例如限額內的供暖費補貼。

包括專項扣除、專項附加扣除、其他扣除。

企業可主導的，主要是以“五險一金”為代表的專項扣除項目。總的指導思想是：參照綜合所得年度稅率表，在總體支出不發生顯著增加的前提下，使扣除后的應納稅所得額能夠降低至下一個稅率期間為宜。

需要注意的是，個人所得稅需 以員工個人為單位測算 ，不能匯總到一起算總賬！應根據現有員工個人工資薪金年度應納稅所得分別考量，再匯總影響額。

專項附件扣除，主要在于員工個人（或家庭）扣除條件申報及夫妻雙方的扣除對象選擇問題。

坊間傳聞確實存在該方法，利用上文提及的《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）規定，利用一次性補償收入限額內免稅的規定，先辭退員工，之后再重新簽訂合同。此非常規做法，不可常用，不提倡！

個稅法改革后，將勞動性所得（工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費）納入綜合所得征稅。自2024年1月1日起，包含全年一次性獎金在內的工資薪金，全年匯總計算個人所得稅，在年度應納稅所得額固定的情況下，幾乎不存在區間分檔導致的臨界點附近稅額巨大差異，籌劃空間較小。

【備注：對于綜合所得而言，稅率表臨界點的稅率差異，已通過速算扣除數調節，例如，假設年度綜合所得應納稅所得額為144000元，按上一檔稅率計算，應納個稅=144000*10%-2520=11880元；若按下一檔稅率計算，應納個稅=144000*20%-16920=11880元。兩者相等！】

【備注：對于選擇單獨計稅的全年一次性獎金而言，若應納稅所得額恰好處于臨界點附近，可能存在“差了1元其實是跨越了一個計稅區間”的問題，導致應納個稅額差異較大。為何只有選擇單獨計稅的全年一次性獎金存在這個問題，原因在于：全年一次性獎金是用應納稅所得額的1/12去找對應的月稅率，然后用全部應納稅所得額去乘以稅率，但是速算扣除數卻只扣了一倍，而沒有扣除12倍。】

個人所得稅的籌劃方法

個人所得稅稅收籌劃辦法有以下這些：

一、用公積金抵稅，選擇用工資購買最高等級的公積金，以降低稅前工資總額。

二、多進行公益項目捐贈，有些法律規定可以對某些多參與公益項目的人允許適用一定的稅收優惠。

三、理財產品種類多選擇免征個人所得稅的債券投資或者選擇正確的保險項目以獲得稅收優惠，減少扣稅額。

四、多了解國家關于免征稅收方面的優惠，積極利用國家給予的時間差合理避稅。

五、積極利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發票等稅收優惠來減少稅前收入總額，以達到合理避稅的目的。

一般來說，個人所得稅稅務籌劃的方法主要有以下幾種：

01合理分配工資薪金和年終獎金比例。

目前我國個人所得稅的計稅原則是對超額累進稅率征收。

因此，當公司員工的應納稅所得額超過一定水平時，超出部分應按較高的稅率計稅。

工資薪金與年終獎金比例的合理分配，可避免職工收入一方異常高，造成不必要的納稅負擔。

2022年年終獎如何籌劃個稅

單獨計算。2022年納稅人獲得的全年一次性獎金可以不并入到綜合所得，單獨來計算個人所得稅。單獨計算年終獎個人所得稅，需要將全年取得的一次性獎金分攤到每一個月，然后根據月換算后的綜合所得稅率表來計算個人所得稅，具體計算方法為：應納稅額＝全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額*適用稅率－速算扣除數；

并入綜合所得計稅：我國稅法改革后，納稅人平時所繳納的個人所得稅屬于預繳稅費，次年需要對本年度預繳稅費進行年度匯算清繳，根據匯算清繳結果對預繳稅費多退少補。由于年終獎應納稅范圍歸為工資、薪金所得，所以納稅人取得的年終獎也會并入綜合所得計稅個稅。具體計算方法為：應納稅額＝（全年綜合所得-起征點-專項扣除-附加專項扣除等）*適用稅率－速算扣除數。

個稅

個人所得稅是調整征稅機關與自然人之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重，對經濟亦有較大影響。