企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則

一、正面回答

企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則如下：

1、應(yīng)納稅所得額；

2、應(yīng)納稅額：計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額；

3、稅收優(yōu)惠；

4、源泉扣繳：依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳；

5、特別納稅調(diào)整；

6、征收管理。

二、分析詳情

企業(yè)所得稅法條例是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

三、企業(yè)所得稅條例第三條是什么

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條　本施行細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第二十條的規(guī)定制定。第二條《條例》第一條所稱“集體企業(yè)”，是指工業(yè)（包括手工業(yè)）合作廠（社）、商業(yè)企業(yè)（包括供銷合作社、合作商店）、服務(wù)合作企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)（包括搬運(yùn)裝卸）；街道企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和其他集體企業(yè)。

符合下列各項(xiàng)條件的，按集體企業(yè)征稅：經(jīng)有關(guān)主管部門和工商行政管理部門批準(zhǔn)；生產(chǎn)資料集體所有；實(shí)行統(tǒng)一核算、共負(fù)盈虧；按照規(guī)定提取公共積累；實(shí)行按勞分配。第三條　《條例》第一條所稱 “獨(dú)立核算的集體企業(yè)” 是指行政上具有獨(dú)立的組織形式，在工商行政管理部門辦理工商登記，有權(quán)與其他單位簽訂合同，資金獨(dú)立，在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，自負(fù)盈虧的集體企業(yè)。第四條　集體企業(yè)所得稅的納稅年度，從公歷每年一月一日起，至十二月三十一日止。第五條　集體企業(yè)所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。第六條　《條例》第二條所稱“收入總額”，包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、營(yíng)業(yè)外收入或其他收入。第七條　《條例》第二條所稱“應(yīng)納稅所得額”，是指納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)服務(wù)和其他盈利事業(yè)取得的純收益。

“其他所得”，是指股息、利息（不包括國(guó)庫券利息）、租賃所得、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等項(xiàng)所得，以及營(yíng)業(yè)外收益或其他收入等所得。第八條　集體企業(yè)之間的聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得，應(yīng)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所在地繳納所得稅，然后進(jìn)行分配。第九條 納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算，只就經(jīng)營(yíng)工業(yè)、商

業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)葮I(yè)的所得征收所得稅。第十條　《條例》第二條所稱“國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金”、是指按規(guī)定繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。第十一條　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除下列項(xiàng)目：

一、納稅人從其他企業(yè)分得征收所得稅后的利潤(rùn)、股息等；

二、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部允許扣除的其他項(xiàng)目。第十二條　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除下列項(xiàng)目：

一、以前年度的虧損；

二、應(yīng)在各項(xiàng)專項(xiàng)基金、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用；

三、應(yīng)在企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)中開支的工資、津貼、補(bǔ)貼、發(fā)放的實(shí)物和獎(jiǎng)金，以及贊助金、賠償金、違約金、滯納金和罰款等；

四、繳納的所得稅、建筑稅、國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金，以及購買的國(guó)庫券；

五、應(yīng)在繳納所得稅后的利潤(rùn)中分配的合作事業(yè)基金、公益金、公積金、股金分紅和勞動(dòng)分紅等；

六、按規(guī)定已經(jīng)提取，沒有上交的行政管理費(fèi)；

七、未經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)交納的費(fèi)用；

八、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)明文規(guī)定不準(zhǔn)在成本、費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外或其他項(xiàng)目列支的費(fèi)用。第十三條　集體企業(yè)主管部門行政經(jīng)費(fèi)不納入預(yù)算的，可按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的比例向納稅人提取。年終了行政管理費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)繳納所得稅。第十四條　主管部門向納稅人提取的行政管理費(fèi)，其開支范圍包括提交上級(jí)管理費(fèi)、撥補(bǔ)下級(jí)管理費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)支出、新產(chǎn)品試制失敗損失、展品及樣品費(fèi)等。第十五條　《條例》第二條所稱“國(guó)家的有關(guān)規(guī)定”，是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院頒發(fā)的有關(guān)法律、法規(guī)， 財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)

政稅務(wù)機(jī)關(guān)制定或批準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門制定的集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，由財(cái)政部審核。省、自治區(qū)、直轄市各企業(yè)主管部門根據(jù)上級(jí)制度制定的具體辦法，由同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。企業(yè)主管部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和具體辦法進(jìn)行解釋、修訂、補(bǔ)充時(shí)亦同。第十六條　集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，有關(guān)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法和范圍的規(guī)定，應(yīng)以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。第十七條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

一、工業(yè)企業(yè)

（一）本期產(chǎn)品成本合計(jì)＝原材料＋燃料和動(dòng)力＋工資（不包括應(yīng)在繳納所得稅后利潤(rùn)中開支的工資部分）＋提取的職工福利費(fèi)＋廢品損失＋車間經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)。

（二）本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品、自制半成品余額＋本期產(chǎn)品成本合計(jì)－期末在產(chǎn)品、自制半成品余額。

（三）產(chǎn)品銷售工廠成本＝期初庫存產(chǎn)品成本＋本期完工產(chǎn)品成本－期末庫存產(chǎn)品成本

（四）產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品稅－增值稅－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅－產(chǎn)品銷售工廠成本－銷售費(fèi)用

（五）利潤(rùn)總額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他銷售利潤(rùn)－資源稅＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋從其他單位分得未征所得稅的利潤(rùn)－允許扣除項(xiàng)目的金額

二、商業(yè)企業(yè)

（一）商品銷售成本＝期初庫存商品進(jìn)價(jià)＋本期購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)－期末庫存商品進(jìn)價(jià)－非銷售付出商品金額

（二）商品流通費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)＋保管費(fèi)＋包裝費(fèi)＋商品損耗費(fèi)＋手續(xù)費(fèi)＋利息＋工資（不包括應(yīng)在繳納所得稅后利潤(rùn)中開支的工資部分）＋臨時(shí)人員工資＋福利費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋簡(jiǎn)易建筑費(fèi)＋家具用具攤銷＋保險(xiǎn)費(fèi)＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)

（三）商品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝商品銷售收入－商品銷售成本－商品流通費(fèi)－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅

（四）附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＝附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（五）利潤(rùn)總額＝商品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＋財(cái)產(chǎn)溢余＋其他收入－其他支出

（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋從其他單位分得未征所得稅的利潤(rùn)－允許扣除項(xiàng)目的金額

三、飲食服務(wù)業(yè)

（一）營(yíng)業(yè)成本＝期初庫存原材料和半成品、產(chǎn)成品盤存余額＋本期購進(jìn)原材料－期末庫存原材料和半成品、產(chǎn)成品盤存余額

（二）費(fèi)用＝燃料費(fèi)＋水電費(fèi)＋物料消耗＋運(yùn)雜費(fèi)＋工資（不包括應(yīng)在繳納所得稅后利潤(rùn)中開支的工資部分）＋福利費(fèi)＋手續(xù)費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋家具用具攤銷＋保險(xiǎn)費(fèi)＋工會(huì)經(jīng)營(yíng)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)

（三）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅－城市維護(hù)建設(shè)稅

（四）附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＝附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（五）利潤(rùn)總額＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＋財(cái)產(chǎn)溢余＋其他收入－其他支出

（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋從其他單位分得未征所得稅的利潤(rùn)－允許扣除項(xiàng)目的金額

四、其他行業(yè)

其他行業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以區(qū)別情況參照以上公式計(jì)算。

中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)實(shí)施細(xì)則

第一條　根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例》（草案）（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第二十二條的規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。第二條　《條例》第一條規(guī)定的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅征收范圍，包括企業(yè)主管部門、公司、行政、　事業(yè)單位、部隊(duì)和團(tuán)體所屬的實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全民所有制企業(yè)。第三條　《條例》第二條所稱“實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)營(yíng)企業(yè)”，是指在工商行政管理部門辦理工商登記，在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，建立賬薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧的企業(yè)。第四條　《條例》第二條第二款所稱“聯(lián)營(yíng)企業(yè)先分配所得”， 是指參與聯(lián)營(yíng)

的全民所有制性質(zhì)的公司、企業(yè)、行政、事業(yè)單位、部隊(duì)和團(tuán)體，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)。所有這些單位分得的利潤(rùn)，均應(yīng)依照《條例》規(guī)定，繳納所得稅。第五條　《條例》第三條所稱“應(yīng)納稅所得額”，包括來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。第六條　國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的適用稅率，按大中型、小型企業(yè)分別確定。大中型企業(yè)適用55％的固定比例稅率；小型企業(yè)適用八級(jí)超額累進(jìn)稅率。第七條　國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《條例》和本實(shí)施細(xì)則規(guī)定的管理權(quán)限負(fù)責(zé)征收管理。第八條　國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅年度， 是指公歷每年一月一日起， 至十二月三十一日止。第九條　《條例》第一條所稱“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的純收益。

“其他所得”，是指從聯(lián)營(yíng)企業(yè)或其他企業(yè)分得的利潤(rùn)和取得的股息、購買各種債券的利息（不包括國(guó)庫券利息）以及營(yíng)業(yè)外收益等其他所得。第十條　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除下列項(xiàng)目：

一、聯(lián)營(yíng)企業(yè)征收所得稅之前先分給投資單位的利潤(rùn)、股息。

二、國(guó)務(wù)院和財(cái)政部規(guī)定企業(yè)留用的單項(xiàng)留利。包括：（一）國(guó)務(wù)院和財(cái)政部規(guī)定留給企業(yè)的治理“三廢”產(chǎn)品盈利凈額：（二）按照國(guó)家規(guī)定，提前還清基建改擴(kuò)建項(xiàng)目借款應(yīng)留給企業(yè)的利潤(rùn)；（三）國(guó)外來料加工裝配業(yè)務(wù)應(yīng)留給企業(yè)的利潤(rùn)；（四）其他單項(xiàng)留用利潤(rùn)。

三、經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，用基本建設(shè)改擴(kuò)建借款項(xiàng)目投產(chǎn)后新增利潤(rùn)歸還的借款。

四、經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，用技措性借款項(xiàng)目投產(chǎn)后新增利潤(rùn)歸還的借款。

五、按歸還基建改擴(kuò)建項(xiàng)目、技措性項(xiàng)目借款的利潤(rùn)提取的職工福利基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。

六、經(jīng)批準(zhǔn)抵補(bǔ)以前年度的虧損。

七、國(guó)家允許扣除的其它項(xiàng)目。第十一條　納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)支出，不得計(jì)入成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出：

一、應(yīng)在各種專項(xiàng)基金、專項(xiàng)撥款和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中開支的費(fèi)用。

二、應(yīng)在企業(yè)留用利潤(rùn)中開支的工資、 津貼、 補(bǔ)貼、發(fā)放的實(shí)物和獎(jiǎng)金，以及贊助金、賠償金、違約金、滯納金和罰款等。

三、繳納的獎(jiǎng)金稅、建筑稅、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金，以及購買的國(guó)庫券。

四、根據(jù)國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和財(cái)政部頒發(fā)的實(shí)施細(xì)則以及國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不準(zhǔn)在成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出中列支的款項(xiàng)。第十二條　《條例》第三條所稱“國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金”，是指繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅。第十三條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

一、工業(yè)企業(yè)

（一）本期產(chǎn)品成本合計(jì)＝原材料＋燃料和動(dòng)力＋工資（不包括應(yīng)在留用利潤(rùn)中開支的工資部分）＋提取的職工福利費(fèi)＋廢品損失＋車間經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)

（二）本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品、自制半成品余額＋本期產(chǎn)品成本合計(jì)－期末在產(chǎn)品、自制半成品余額

（三）產(chǎn)品銷售工廠成本＝期初庫存產(chǎn)品成本＋本期完工產(chǎn)品成本－期末庫存產(chǎn)品成本

（四）產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品稅－增值稅－營(yíng)業(yè)稅－產(chǎn)品銷售工廠成本－銷售費(fèi)用－技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

（五）利潤(rùn)總額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他銷售利潤(rùn)－資源稅＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋從其他單位分得的利潤(rùn)－允許扣除項(xiàng)目的金額

二、商業(yè)企業(yè)

（一）商品銷售成本＝期初庫存商品進(jìn)價(jià)＋本期購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)－期末庫存商品進(jìn)價(jià)－非銷售付出商品金額

（二）商品流通費(fèi)＝運(yùn)雜費(fèi)＋保管費(fèi)＋包裝費(fèi)＋商品損耗費(fèi)＋手續(xù)費(fèi)＋利息＋工資（不包括應(yīng)在留用利潤(rùn)中開支的工資部分）＋臨時(shí)人員工資＋福利費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋家具用具攤銷＋保險(xiǎn)費(fèi)＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)

（三）商品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝商品銷售額－商品銷售成本－商品流通費(fèi)－營(yíng)業(yè)稅

（四）附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＝附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（五）利潤(rùn)總額＝商品經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＋財(cái)產(chǎn)溢余＋其他收入－財(cái)產(chǎn)損失－扶持農(nóng)產(chǎn)品支出（即支援農(nóng)業(yè)支出）－補(bǔ)貼工業(yè)支出－其他支出

（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋從其他單位分得的利潤(rùn)－允許扣除項(xiàng)目的金額

三、飲食服務(wù)業(yè)

（一）營(yíng)業(yè)成本＝期初庫存原材料和半成品、產(chǎn)成品盤存余額＋本期購進(jìn)原材料－期末庫存原材料和半成品、產(chǎn)成品盤存余額

（二）費(fèi)用＝燃料費(fèi)＋水電費(fèi)＋物料消耗＋運(yùn)雜費(fèi)＋工資（不包括應(yīng)在留用利潤(rùn)中開支的工資部分）＋福利費(fèi)＋手續(xù)費(fèi)＋修理費(fèi)＋折舊費(fèi)＋家具用具攤銷＋保險(xiǎn)費(fèi)＋工會(huì)經(jīng)費(fèi)＋職工教育經(jīng)費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)

（三）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅

（四）附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＝附營(yíng)業(yè)務(wù)收入－附營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（五）利潤(rùn)總額＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入＋財(cái)產(chǎn)溢余＋其他收入－財(cái)產(chǎn)損失－其他支出

（六）應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋從其他單位分得的利潤(rùn)－允許扣除項(xiàng)目的金額

除以上三款所列舉外的其他行業(yè)的應(yīng)納稅所得額，可以區(qū)別情況參照以上公式計(jì)算。

企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則最新

第一章

總 則

第一條

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)第十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條

條例第一條所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。

第三條

條例第二條(一)項(xiàng)至(五)項(xiàng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的上述各類企業(yè)有國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)。

條例第二條(六)項(xiàng)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織

第四條

條例第二條獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。

第五條

條例第三條所稱應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率?[1]?

第二章

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

第六條

條例第三條、第四條所稱應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

第七條

條例第五條(一)項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

條例第五條(二)項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

條例第五條(三)項(xiàng)所稱利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。

條例第五條(四)項(xiàng)所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。

條例第五條(五)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

條例第五條(六)項(xiàng)所稱股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。

條例第五條(七)項(xiàng)所稱其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。

第八條

條例第六條所稱與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，包括:

(一)成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。

(二)費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(三)稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。

(四)損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。

納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。

第九條

條例第六條第二款(一)項(xiàng)所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

第十條

條例第六條第二款(一)項(xiàng)所稱利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。

條例第六條第二款(一)項(xiàng)所稱向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。

納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款(一)項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。

第十一條

條例第六條第二款(二)項(xiàng)所稱計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。

第十二條

條例第六條第二款(四)項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。

第十三條

條例第六條第三款所稱依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定扣除項(xiàng)目，是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律、國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)以及財(cái)政部有關(guān)稅收的規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的有關(guān)稅收扣除項(xiàng)目。

第十四條

納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。

第十五條

納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。

第十六條 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。

第十七條 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理:

(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。

(二)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。

第十八條 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十九條 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

第二十條 納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

第二十一條 納稅人購買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第二十二條 納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

第二十三條 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

第二十四條 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

第二十五條 納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

第二十六條 納稅人固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除，按本細(xì)則第三章有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十七條 條例第七條(一)項(xiàng)所稱資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出。

條例第七條(二)項(xiàng)所稱的無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。

條例第七條(三)項(xiàng)所稱違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。

條例第七條(四)項(xiàng)所稱的各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款。

條例第七條(五)項(xiàng)所稱自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。

條例第七條(六)項(xiàng)所稱超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指超出條例第六條第二款(四)項(xiàng)及本細(xì)則第十二條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍之外的捐贈(zèng)。

條例第七條(七)項(xiàng)所稱各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

條例第七條(八)項(xiàng)所稱與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)支出之外的，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出。

第二十八條 條例第十一條規(guī)定的彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)；一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

第三章

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第二十九條 納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。

無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等。

第三十條 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，按下列原則處理:

(一)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(二)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。

(三)購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(五)接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。

(六)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

(七)接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

(八)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理:

(一)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊:

1.房屋、建筑物；

2.在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；

3.季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；

4.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

6.財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

(二)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊:

1.土地；

2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；

3.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；

6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；

7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；

8.財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。

(三)提取折舊的依據(jù)和方法

1.納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十二條 無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)區(qū)別確定:

(一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

(二)購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。

(三)自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

(四)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。

受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

第三十五條 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。

第四章

稅收優(yōu)惠

第三十六條 條例第八條(一)項(xiàng)所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

第三十七條 省、自治區(qū)人民政府，根據(jù)民族自治地方的實(shí)際情況，可以對(duì)民族自治地方的企業(yè)加以照顧和鼓勵(lì)，實(shí)行定期減稅或者免稅。

第三十八條 條例第八條(二)項(xiàng)所稱法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的，是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律、國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)，以及國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定確定的減稅或者免稅。

第五章

稅額扣除

第三十九條 條例第十二條所稱已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于中國(guó)境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

第四十條 條例第十二條所稱境外所得依本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照條例及本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

第四十一條 納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于依照前條規(guī)定計(jì)算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

第四十二條 納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

第六章

征收管理

第四十三條 條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。

第四十四條 條例第十三條所稱清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。

第四十五條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。

第四十六條 納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

對(duì)境外投資所得可在年終匯算清繳。

第四十七條 納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。

第四十八條 納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

第四十九條 納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。

第五十條 納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。

第五十一條 條例第十條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理調(diào)整的順序和方法，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五十二條 條例第四條所稱的納稅年度，是指自公歷1月1日起至12月31日止。

納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

第五十三條 納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。

第五十四條 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:

(一)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

第五十五條 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。

第五十六條 納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

第五十七條 納稅人繳納的所得稅額，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國(guó)貨幣的，分月或者分季預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月份(季度)最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià)，下同)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時(shí)，對(duì)已按月份(季度)預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第五十八條 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

第七章

附 則

第五十九條 本細(xì)則由財(cái)政部解釋，或者由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。

第六十條 本細(xì)則自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》施行之日起施行。