營業(yè)稅改增值稅的文件

關于營業(yè)稅改增值稅的文件

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。以下是我整理的關于營業(yè)稅改增值稅的文件，一起來看看吧。

關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

財稅〔2016〕36號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。現(xiàn)將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。

各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的`平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。

財政部國家稅務總局

2016年3月23日

拓展：實施進程

2012年1月1日，“營改增”在上海的“1+6”行業(yè)率先試點，其中“1”為陸路、水路、航空、管道運輸在內(nèi)的交通運輸業(yè)，“6”包括研發(fā)、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢等部分現(xiàn)代服務業(yè)。

2012年07月24日，財政部發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，主要目的是配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作的順利進行。

2012年8月2日，國家財政部官網(wǎng)掛出《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。

2012年8月29日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知》，主要目的是促進文化事業(yè)發(fā)展，加強實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點地區(qū)文化事業(yè)建設費的征收管理，確保營改增試點工作有序開展。

2012年9月1日，“營改增”在北京市實施。

2012年10月1日，“營改增”在江蘇省、安徽省實施。

2012年11月1日，“營改增”在福建省、廣東省實施。

2012年12月1日，“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實施。

2013年7月10日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。主要目的是保障營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革試點的順利實施。

2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。同時，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等，也開始納入試點。

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年新加入試點的鐵路運輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。

截至2015年底，營改增已累計實現(xiàn)減稅6412億元，全國營改增試點納稅人達到592萬戶。

2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。

2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業(yè)稅負。

2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。

2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業(yè)稅負只減不增，另一方面也要防止虛假的發(fā)票攪亂征收秩序。

2016年4月30日，國務院發(fā)布了《全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開。

2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業(yè)稅負5000多億元。

2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區(qū)國稅局迎來首家申報納稅企業(yè)，首個納稅申報期順利開啟。

2017年10月30日，國務院常務會議通過《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標志著實施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。

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營改增的具體內(nèi)容

一、廣播影視服務納入試點范圍

2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點，同時將廣播影視服務納入試點范圍。

2013年8月1日起，增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（包括廣播影視服務）取得的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證可以按規(guī)定申報抵扣。

二、營改增納稅人差額征稅規(guī)定基本取消

2013年8月1日起，除提供有行動產(chǎn)融資租賃服務外，提供其他營改增服務的差額扣除征稅政策全部取消。增值稅一般納稅人接受應稅服務可以取得增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。對于2013年8月1日前發(fā)生的相關業(yè)務，請納稅人盡量在2013年7月屬期前申報扣除。2013年8月所屬期開始，除提供有行動產(chǎn)融資租賃服務外，其他相關應稅服務不再執(zhí)行差額扣除政策。對于差額扣除沒有扣完新舊政策的銜接，等上級部門進一步明確后參照執(zhí)行。

三、運輸費用“征3%抵7%”規(guī)定取消

所有增值稅一般納稅人接受貨物運輸服務，取得的開票日期為2013年7月31日前的運輸費用結(jié)算單據(jù)和代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（按3%征稅），在規(guī)定的認證抵扣期限內(nèi)可以按7%扣除率計算進項稅額抵扣。

取得的由稅務機關2013年8月1日后代開的貨物運輸增值稅專用發(fā)票，只能按照票面注明的稅率和稅額（票面稅率3%）據(jù)實抵扣。（對于鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，在鐵路運輸業(yè)營改增之前，仍可暫按7%扣除率計算進項稅額抵扣。）

四、應征消費稅車輛不得抵扣規(guī)定取消

2013年8月1日后，增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。但專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的仍不得抵扣。

五、調(diào)整了代扣代繳稅款抵扣憑證的表述

接受境外單位或者個人提供的應稅服務，可抵扣的進項稅額是從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。對比原財稅〔2011〕111號文，抵扣憑證的表述由“稅收通用繳款書”調(diào)整為“稅收繳款憑證”。現(xiàn)階段，稅收繳款憑證具體包括：“電子轉(zhuǎn)賬專用完稅證、轉(zhuǎn)賬專用完稅證、通用完稅證、通用繳款書”。

六、扣繳增值稅適用稅率政策變化

境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。原財稅〔2012〕53號文作廢，未與我國政策達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅的政策取消。

七、廣告服務范圍有所調(diào)整

廣告服務包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。與原財稅〔2011〕111號文相比，減少了廣告的策劃、制作和設計。對提供廣告服務的納稅人繳納文化事業(yè)建設費帶來相應變化。

八、零稅率及放棄零稅率政策變化

納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率應稅服務的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。

九、一般納稅人資格認定政策變化

適應營改增和稅收管理的需要，財稅〔2013〕37號文對可以不認定為增值稅一般納稅人的情況作出例外性規(guī)定，與實施細則相關類似規(guī)定存在區(qū)別，主要體現(xiàn)在非企業(yè)性單位上：實施細則規(guī)定，提供一般貨勞業(yè)務的納稅人，只要是非企業(yè)性單位，即可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；財稅〔2013〕37號文件則將范圍收窄，提供應稅服務的營改增納稅人，只有不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位，才可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

什么叫營改增,跟一般納稅人一樣嗎?

不一樣，首先，營改增，全稱“營業(yè)稅改征增值稅改革”。簡單說就是原來按營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)改為按增值稅征收。營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

拓展內(nèi)容：

營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

(一)增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。

(二)營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

(三)增值稅和營業(yè)稅是兩個不同的稅種，兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。

(四)增值稅的稅率。基本稅率17%，其他稅率13%和0%。小規(guī)模納稅人征收率6%或則0%的征收率計算征收。

(五)營業(yè)稅的稅率。 根據(jù)不同的經(jīng)營項目，適用以下稅目稅率計算征收.

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。

2012年7月25日，國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。而后分行業(yè)進行全國范圍內(nèi)的試點，涉及的行業(yè)包括交通運輸、郵政、電信、部分現(xiàn)代服務業(yè)。

當前，我國正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進叁次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

營改增實施細則：

2017年3月24日公布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，營改增試點的細則正式亮相。其中備受關注的房地產(chǎn)業(yè)營改增政策也隨之明確，房企的舊項目可以選擇兩種計稅方法。而對于個人二手住房交易，將按照5%的征收率計算納稅，稅負有所降低。而財政部、國家稅務總局最新公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》對個人住房轉(zhuǎn)讓實施差別政策，北上廣深個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

自2017年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

從稅率上看，房地產(chǎn)和建筑業(yè)將分別由5%和3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，但增值稅與營業(yè)稅在原理上有著本質(zhì)的不同。此外，對于4月30日(《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2017年4月30日前的房地產(chǎn)項目)之前的舊項目，兩個行業(yè)的企業(yè)可以選擇簡易計稅等過渡期政策

細則還明確，個人銷售購買所得的住房，按5%的征收率簡易計增值稅，稅負為4.76%，這比現(xiàn)行5%的營業(yè)稅稅負還要低0.24%。

原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策也繼續(xù)沿用，即：對北京、上海、廣州和深圳之外的非一線城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。 對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

而個人銷售寫字樓等其他不動產(chǎn)，則以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計稅。

此外，個人出租住房的，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，與現(xiàn)行營業(yè)稅相比，稅負也有所降低。

賣房租房委托代征：無須多跑一個部門

以往二手房交易涉及到個稅、契稅、營業(yè)稅等稅種都屬于地稅征管的稅種，只需到地稅窗口繳納即可，那營改增之后，是不是又要多跑一個國稅局呢?答案是否定的。昨日的細則明確，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。