誰能提供一個稅務機關執法危機應對的案例，如果詳細加分

稅務行政執法危機是指由于稅務行政執法風險所產生的，對稅務機關的基本價值和行為準則產生嚴重威脅，并且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務行政執法危機即“危險與機遇”并存的時刻，是稅務機關組織命運“轉機與惡化的分水嶺”，如果處理不當，組織危在旦夕，然而處理得當，則又成為未來良性發展的堅實基礎。

一、稅務行政執法危機的體現及意義

稅務機關在行政執法過程中困難重重，“行萬里路，進千家門，受百家氣”就是稅務人員工作的真實寫照。與此同時，由于稅務行政執法風險而導致潛在危機的存在，也對稅務機關規范執法、有效執法提出了更高的要求。

根據有關資料和媒體報道，由于稅務人員執法不當、執法錯誤、行政不作為或稅法執行不嚴謹等方面的問題，引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態勢，因此而受到責任追究的稅務人員為數不少。據不完全統計，全國稅務行政復議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全國稅務行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政復議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的并不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務機關已辦結的復議案件中，復議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結的稅務行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；2004年全國稅務機關受責任追究的稅務人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機關的191人次；2005年7月至2006年底，全國稅務機關因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員439人，2006年全國僅國家稅務系統因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅干部隊伍中接連發生8名基層一線稅務人員、一名局屬單位的副局長玩忽職守，利用職權謀取私利的問題，先后被紀檢、檢察機關詢問、拘留、取保候審甚至逮捕關押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負面影響。慘痛的教訓，不得不敲起警鐘，引起我們的注意。

針對上述情況，筆者認為，稅務行政執法危機的提出，具有深刻的現實意義。

（一）稅務行政執法危機的提出，可以有效維護稅收執法人員的切身利益。科學防范、化解稅收執法危機，從而保障稅收執法安全，這是保護同志、穩定隊伍的基礎，也是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

（二）稅務行政執法危機的提出，可以樹立稅收執法機關的良好形象。如執法人員能夠時刻保持稅務行政執法危機意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務行政執法危機，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大稅務行政執法危機，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處于被動。

（三）稅務行政執法危機的提出，可以確保稅務執法質量和稅收收入。如果執法人員能始終保持稅務行政執法危機意識，就能確保政令暢通，提高執法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

（四）稅務行政執法危機的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進廉政建設。盡管因不廉潔行為造成稅務行政執法危機的是稅務干部隊伍中的極少數人，但他們的行為嚴重影響和敗壞了稅務工作者的形象，損害了稅務機關的權威，褻瀆了法律的尊嚴。

二、稅務行政執法系統危機成因分析

稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務執法權力的行使。當前，稅收執法危機的產生，并不是一個孤立的社會現象，既有稅務機關自身的因素，更有社會經濟根源；既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因：

（一）稅務人員執法危機意識缺乏。部分稅務執法人員對稅收執法行為不當可能導致的風險和后果缺乏有效認知，其法律意識淡薄，執法工作中隨意執法、執法不嚴；部分執法人員素質提升滯后，未能適應經濟稅收發展的巨大變化，造成執法程序不嚴謹，導致執法危機的發生。主要有：

1、工作效率低。例如稽查部門辦案時間過長，造成納稅人失蹤、證據資料遺失，導致一些原來能夠處理的案件最終因證據不足無法處理；征收機關超時限辦理涉稅審核事項，被納稅人質疑；稅源管理信息失真，納稅人騙購發票后失蹤，造成稅收流失。這類風險日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的后果可能極其嚴重，甚至要承擔法律責任。

2、稅務處理不當。稅收執法人員對稅法及相關法條理解上的偏差，使其對稅法未明確規定的事項，做出補稅處理；對未經批準緩繳稅款的行為沒按規定加收滯納金；對一些應該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實體，忽視程序，造成因程序違法導致案件不能處理。據有關資料顯示：1999年至2004年期間，稅務部門的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠遠高于全國行政機關40%的平均敗訴率。其中，稅務執法案件對法律舉證的有效性是執法中最為薄弱的環節。

3、稅務執行不到位。一是文書送達不合法，文書未送達到法定的人員手中，如果涉及到要對納稅人采取稅收保全、稅收強制執行等措施時，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風險；二是執行措施不到位，對欠稅（費、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運用，造成國家稅款流失。

4、制發不規范文件或內部工作流程，一定程度上增加危機產生的概率。目前各類管理制度對稅務人員的要求越來越高，從長遠看有利于稅收征管的規范和發展，但對稅收執法人員的有些要求過高，甚至將本應由納稅人承擔的義務和責任要求稅務機關和稅收執法人員來承擔過失；而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個要求比一個要求更完美，對于目前法制環境和征納環境中從事基層稅收管理工作的稅務人員形成了極大的壓力，從而為自己設計了制度性不作為陷阱，增加了執法危機產生的概率。

（二）個別稅務人員將手中權利作為牟取私利的工具。基層稅務人員工作在第一線，經常與納稅企業、經辦人員及中介機構打交道，特別容易成為個別不法之徒拉攏腐蝕的主要對象。部分別有用心的人通過物質利益“誘餌”千方百計拉攏和“密切”與稅務干部的關系，或通過中介機構擔當“掮客”，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當個別稅務人員將自己手中的權利作為牟取私利的工具和手段時，就有可能導致廉政危機產生。

1、稽查選取人情案、關系案。在目前選案評估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個別人員利用選案環節處于案件稽查“入口”、“放水不留痕跡”等便利條件，采取“當立不立”等選擇性立案方式，牟取不正當利益。

2、案件稽查實施。稅務稽查員實施案件稽查時，利用證據取舍標準和程序不夠統一、證據取舍過程缺乏有效監督等管理漏洞，對發現問題抓小放大、避重就輕，對檢查出的稅款查多報少或以不熟悉業務、證據不足為借口少處理應追繳的稅款，私下牟取不正當利益。

3、案件執行實施。稽查人員利用案件執行公開度不高、執行監督不嚴、主觀隨意性較大等漏洞，采取縱容或指使納稅人轉移可執行財物等方式，導致案件稽查處理結果無法執行或部分執行，私下牟取不正當利益。

4、企業所得稅匯算清繳及后續管理。稅收管理員利用企業所得稅匯算清繳大多由中介機構代理的現狀，與中介機構或納稅人達成默契，采取對存在問題視而不見或指定中介機構等手段，私下與中介機構或納稅人合謀牟取不正當利益。

5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請企業數量眾多、實際批準減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級對自身工作、納稅人對減免稅條件的“雙重信息不對稱”牟取不正當利益。

（三）稅收立法的缺失及不夠完善。稅收立法的缺失對于稅務行政執法危機的產生也有其深刻的原因：

1、稅收實體法有關要素難以準確把握。我國現行稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規、規章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規和規章并沒有作出具體而明確的規定，稅務機關在行使稅收執法權時自由裁量權過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢必引起稅收爭議而產生執法危機。

2、稅收規范性文件制定不夠嚴謹。就廣義的稅法體系而言，稅收規范性文件處于最末的位置，其法律效力最低；而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機關依照立法程序制定和頒布的法律、法規和規章。稅收規范性文件不屬于狹義的稅法范疇，一般都是作為對稅收實體法的補充和解釋而存在。由于部分稅收規范性文件在內容上存在漏洞，制定上不夠嚴謹，以致前后矛盾，銜接性差，影響了實體法的實施效果。而稅務案件一旦進入行政訴訟階段，人民法院對具體行政行為進行審查時，僅以法律、法規為依據，規章只能作為參照，由此，規范性文件對稅收實體法所作的解釋或者補充在行政訴訟中是沒有效力的，據此作出的執法行為，可能導致執法危機。

3、稅收程序法有些規定過于原則，不利于操作。在稅收執法實踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對關聯交易納稅調整查補的稅款是否加收滯納金；對納稅人不屬計算錯誤但未足額申報納稅行為，稅款追征時效如何掌握等等都未明確，使稅務執法陷于執法“亂作為”或“執法不作為”尷尬局面中，并可能遭遇執法危機。

（四）稅收征管機制等方面的系統原因。由于稅收征管機制及外部干預等方面的系統原因從而導致稅務行政執法危機主要有：

1、稅收征管機制不健全。從“征管查”的辯證關系來看，征收是目的，管理是基礎，稽查是保證。但是在實際運作中，存在征管查職權范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由于職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關涉稅信息無法在各部門之間有效的運轉，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執法危機。另外，稅務與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務部門之間由于同樣存在信息不共享、交流不及時等問題，也會影響稅收執法的打擊力度，造成工作的被動。

2、來自各方面的干預風險。由于受地方經濟發展速度、社會就業等的壓力，許多地方政府遵循“惟經濟論”、“惟GDP論”這一片面的工作思路，而稅務機關與地方政府存在著種種聯系，特別是在稅源、經費、建設上對地方政府依賴性增強，對政府的“愿望”、“大局”常常采取合作的態度，政府一些走在法律邊緣的“保護”、“發展”政策不可避免地給稅收執法增添了法律風險，這種風險最終都只能由稅務機關來承擔。在這樣一個社會大環境下，稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重制約著執法的公平。

3、稅收執法行為受到多層次的監督和制約，增加了執法危機。隨著稅收收入在國家財政收入中所占比重的日益增大，稅收執法作為國家行政執法的一部分，受到各級紀檢監察機關、人民檢察機關和社會各界的密切關注。社會對稅務機關及執法人員的監督力度增大，要求稅務機關及其工作人員的執法水平更高，執法尺度更嚴。

三、稅務行政執法危機化解

對策稅務行政執法危機的化解是國家稅務管理機制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對此，美國著名行政法學家懷特指出，由于在行政運行中存在著濫用權力、違法亂紀、侵犯公民權利、管理無力、不負責任等不良情形，容易導致稅務行政執法危機，因此有必要發展完善相應的對策機制，以便對行政系統實施有效的監督，確保其高效地運作，同時也“確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協調，且同樣與公民之目的及心理相切合” .我們可以通過事前溝通、制定完備的危機應急管理預案等方式來將危機帶給稅務部門的損失降到最低；此外，危機一旦發生，稅務部門更要學會有效溝通、學會應對和化解危機；將危機轉化為稅務事業發展壯大的機會。

對策之一：制定危機應急管理預案危機管理又叫應急管理，危機管理如果沒有事先準備就會在危機發生時容易出錯。制定危機應急管理預案，對我們提高危機反應的質量和效率是非常必要的。面對有可能發生的稅務執法危機，我們可以采取的措施包括有回避、順應和合作，采取那種措施，決定了我們能否在危機發生的時候，有效地化解危機，解決危機。在當今以和諧為主旋律的社會中，以溝通、協調的合作態度去解決行政執法危機應該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級有關部門協調、與司法部門協商，以及在一些對自己不重要而于對方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執法危機，避免行政敗訴以及被追究執法責任的發生。特別是危機發生之后，面對納稅人或外部監督單位，我們要說什么，由誰來說，用什么樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機應急管理預案十分必要。

具體而言，制定危機應急管理預案應把握以下原則：首先應分清責任，然后采取相應對策。如果稅務機關無責任，危機完全是納稅人引起，應采取速戰速決策略，盡快書面回復納稅人說明問題。如果稅務機關應負完全責任，應采取以退為進策略，首先書面承諾公正處理問題，其次采取措施制止事態蔓延，最后勇于公開檢討挽回影響。如果稅務機關應負部分責任，應采取社會協商策略，首先邀請公正第三方認定責任，其次選擇納稅人的“意見領袖”進行平等協商，最后主動改進不足推動工作。通過上述應對策略的采取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機、渡過難關、解決問題。

對策之二：建立危機預警機制客觀上任何一個組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質變，在一定的誘因引誘下，就會成為危機的易發部位、頻發部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監控加以控制，即令所有的稅務人員對危機的頻發部位、易發部位保持高度的敏感性，有良好的危機意識、良好的危機反應能力。要做到這一點，就要事前進行各種危機的培訓、教育，提高全體稅務人員的危機意識，完善稅務執法機制，控制和減少稅務危機的發生。

一是提高稅務人員綜合素質，提升化解危機能力。要對稅務人員進行“法治”教育和“執法危機”警示教育，深化稽查干部執法危機的意識，使其對自己的工作有一個更高層次的認識。因此，強化有關法律法規的學習，提升稅收執法人員的業務素質，是最終達到防范稅收執法危機目的的基礎。學習內容包括兩方面：一是現行稅收法律法規和政策規定，這是日常稅收執法的依據和標準，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業務能力和執法水平，避免因執法不到位造成玩忽職守，或者在越權執法形成濫用職權；二是執法過錯及違規、違紀、違法行為處理的相關規定，這是稅收執法人員應努力避免觸到的“高壓線”。明確稅務人員只有熟知不規范執法的相關責任，才能更加自覺地規范執法，有效減少和防范稅收執法危機的發生。

二是完善執法監督機制，加大內部懲處力度。必須進一步完善內部執法責任制。要做好崗位職責與工作流程的適配，規范各執法崗位及上下環節之間有效銜接的執法程序；提前發現因執法過程不銜接、難以操作可能導致的管理漏洞和監控不力，及時進行彌補和修正，減少系統潛在危機；繼續強化評議考核，充分發揮稅收執法責任制的功效，建立起以稅收執法責任制為核心的目標管理考核機制；嚴格過錯責任追究，加大內部懲處力度，以促進稅務執法人員依法治稅由被動轉為主動，從“要我規范”到“我要規范”上轉變，有效地防止權力濫用行為的發生，減少違法執法行為，化解執法危機。

對策之三：建立健全危機化解運行機制建立健全危機化解運行機制主要要求稅務機關創新稅務管理機制，促進依法行政。

一是開展事前防范。建立執法程序及規范性文件審查機制，定期對正在適用的執法程序及規范性文件進行審視，對稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級提出對策措施，以規范稅法解釋，維護稅法的統一性、穩定性與嚴肅性，保證稅收執法有法可依，避免執行錯誤的文件導致納稅人合法權益的損害，進而導致不必要的行政訴訟，甚至于執法犯法。針對一些法律法規沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項會商制度，化解執法危機。

二是以大集中核心系統為依托，建立稽查員平臺，通過信息技術將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個工作平臺去，圍繞提高稽查工作質量和工作效率，按照案件任務管理、案源信息管理、查帳事項管理、綜合管理設置四大功能模塊，通過信息平臺下達具體的工作事項、職責要求、工作流程和考核標準，形成面向操作層、管理監控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務體系，與稅收管理員平臺一起實現征稽有效銜接，通過信息數字化來實現稅務管理的精細化，從而達到提升稅收管理工作效能，實現良性互動，形成“及時發現問題，及時反饋問題，及時溝通信息，及時進行查處”的高速運轉機制，確保各職能部門在稅務執法活動中的有序性和高效性，最大限度化解執法危機。

三是在稅務稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統一規范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差；通過確定審核要點，對企業生產經營全過程可能涉及的稅收問題，進行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證；通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質量，為考核稽查員提供了監控和約束的標準，使稽查人員在不廉政、不作為問題上“不能為”。

四是建立分類管理的納稅評估工作指引，構建納稅評估指標體系和預警指標體系；建立一套中介機構代理質量風險評估辦法，完善對中介機構實行風險級次的分類管理措施，完善監督機制；將征收管理延伸到與企業經營有關、與稅收有關的各個環節，掌握企業或企業集團的核算體系，掌握企業的經營特性，掌握企業的重大生產經營變化情況，以避免因疏于管理而造成的稅收流失。

五是加大稅收辦稅事項公開，公開期限、流程并及時通報結果；細化操作規程，規范減免程序，減少稅管員人為操作空間；逐步取消內部減免稅名額控制，依法審批。

對策之四：建立危機協調溝通機制建立危機協調溝通機制要求稅務機關必須做好以下工作：

在強練內功的同時，我們要做好稅法宣傳，協調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，形成群眾性協稅護稅體系，共同維護稅收秩序，營造良好的稅收環境，化解稅務機關的執法危機。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識，增強社會各界的依法納稅意識，使稅收法制建設與人民群眾的法制觀念逐步協調。將稅收執法行為、程序、時限置于廣大納稅人的監督之下，塑造良好的稅收執法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收執法中可能出現的矛盾和沖突。同時，深化與國稅、工商、房管、海關、銀行、中介等部門的合作層次與內容，切實利用好地方政府協稅護稅機構的作用，以取得相關部門的配合和支持。另一方面要加強和紀檢、監察、檢察、公安、法院協調溝通，對稅務執法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收執法危機，共同構建和諧、互動的良好征稅環境。

1、楊柯 楊寬：《規范履行稅收職責－規避執法風險》，蘭州市國家稅務局網（2007-09-05）。

2、霍志遠　劉翠珍：《防微杜漸勝于亡羊補牢—淺談稅收執法風險之防范》，河北省國家稅務局網（2007-12-17）。

3、謝少卿：《如何防范和化解稅收執法風險》，《中國稅務報》。

4、陳瑞蓮 蔡立輝：《公共行政》。

正確理解偷稅定義的案例分析

案例再現：

某縣國稅局納稅評估工作人員在對某企業納稅評估時發現該企業2015年1-6月的增值稅納稅申報存在明顯的稅負偏低現象。經過納稅人對增值稅稅負低的現象進行舉證及對納稅人的財務人員和老板進行約談后發現該企業存有如下稅收違法行為：該企業1-6月每月進項稅額與銷售稅額基本相差不大，實際是該企業的財務經理“籌劃”的結果!該企業的財務經理通過參加培訓班后聽信某“專家”“稅收籌劃”方法：將企業當月實現銷售收入與企業進項稅額對比，將多出進項稅額的部分轉移到下月做收入達到“避稅”的目的!

對此企業的這一行為是否違法及按何種違法行為進行處罰，稅務機關也有兩種不同的聲音：

1、一部分稅務人員認為該企業的行為是一般違法行為只要該企業將稅款補繳并補繳相應的滯納金就可以了!

2、另一部分人員認為該企業的行為已經構成了偷稅行為應按照偷稅行為進行稅款補征、加收滯納金和罰款。

案情分析：

該企業稅務經理將本應在當月做收入的收入采取滯后入帳的方式記入下月，在當月來講屬于明顯的不計、少計收入及隱匿收入行為，并且每個月都有少繳稅款行為。符合稅收征管法六十三條中偷稅定義中的：偷稅主體、偷稅手段、不繳少繳稅款的三個要件一個不缺。故該企業的稅務經理的“稅收籌劃”實質就是偷稅!

經過稅務機關稅政科進行認真審理，納稅評估部門最終將該企業的上述行為定性為偷稅行為，將該企業交由稅務稽查部門進行立案查處!最終該企業被稅務機關將所有推遲到稅款所屬月份重新計算當月應該繳納的增值稅稅款，將該企業的上述行為定性為偷稅!由稅務機關追征稅款，并從滯納稅款之日按日加收萬分之五的稅收滯納金并處企業所偷稅款1倍的罰款!

案例啟示：

從此案例中我們不難看出企業之所以會出現這樣的失誤就在于缺少對偷稅定義的準確理解!“專家”也沒有正確解讀偷稅的定義就盲目進行宣講是造成這一問題的根本原因!財務經理缺乏必要的判斷標準更是企業出現問題的直接原因!偷稅這一看似簡單的概念其實并不是隨口說說的問題，望廣大朋友能夠認真對待，是以圣人猶難之，故終無難也!

淺議如何開展納稅評估

當前，隨著全球經濟化、信息化的迅猛發展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評估的發展也面臨著新的機遇和挑戰。如何開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題。 一、開展納稅評估基本情況 哈密市地稅局自2006年實施納稅評估工作，對納稅評估工作進行了一些行之有效的探索。納稅評估工作把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，通過發現問題解決問題有針對性地開展稅收業務輔導和稅收政策法規宣傳，從而促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降。在評估過程中使納稅人的稅收違規行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關系，也為稽查提供了部分案源。 2008年先后對45戶納稅人進行了納稅評估，通過分析對比，特別加強了對5戶異常戶的關注，形成了案例式卷宗，通過評估查補稅款500多萬元。 納稅評估其實是一個征管監控過程，而在我們日常稅務工作中監控是無處不在的，從辦理稅務登記、申報、征繳、辦理減免退稅、報送資料等等都是監控。哈密市地稅局在納稅評估工作中做了大量的工作，但在納稅評估工作中也存在問題： 1、評估人員素質參差不齊，直接約束了納稅評估工作的質量和效率。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數的淺層次上。 2、稅收管理員即使管理者又是裁判員。目前還沒有專門的納稅評估部門，只是在稅務所內部根據工作需要設立了納稅評估崗位和預警崗，但是由于設立時間不長，簡便易行的通用分析指標還未建立，崗位職責不明確，評估人員的業務培訓工作制度未健全。 二、深化納稅評估工作的建議 （一）提高認識，統一政策，規范納稅評估運行。納稅評估是日常管理、稅務稽查的前奏曲，是日常征管工作中非常重要的事前、事中管理，對確保稅收收入及時足額入庫和促使納稅人知法、守法、誠信納稅，減少偷稅現象的發生都有積極作用。 （二）盡快完善納稅評估工作制度，建立分層次、分規模、分級、分類的納稅評估辦法。實行分層次、分規模、分級、分類的納稅評估管理，可拓展評估監控面，實現對納稅人的整體綜合評定。使納稅評估工作貫穿征管各環節和全過程，從而實現對納稅人的綜合管理和全面監控。 （三）簡化工作程序，提高可操作性。納稅評估工作要日常化、規范化、簡便易行，簡化工作程序和文書數量，將評估資料做成活頁式，提高納稅工作的可操作性。 （四）做到定量分析與定性分析有機結合。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納稅人正常經營狀態下的銷售額、銷售成本、流動資產等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息；建立模糊分析體系,將評估范圍擴大至納稅人的生產能力、生產規模、進銷規模、倉庫出入、物耗等方面，實現對生產銷售的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。 （五）依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；重視信息的管理和應用，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。 （六）通過納稅評估，提高干部隊伍的整體素質和業務能力。合理搭配人員，達到資源的最優組合；大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質。對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的能手和一支富有戰斗力的評估隊伍。

以下案例稅務機關核定應納稅額的依據？

這個是我們國稅系統最新的工作方式，叫做納稅評估，納稅評估并沒有確實的法律依據。這是為了提高征管效率，減輕稅務機關工作負擔，因為不可能每個企業都去詳細的稽查。

你可以選擇：

一、認賬，繳稅，此事了結。一般連滯納金都不會要求你繳。

二、不認賬，不繳稅，這個時候就會對你進行全面稽查，

1、通過CTAIS系統，統計全年申報銷售情況，繳納稅款情況。

2、檢查購進物品，

3、盤庫，通過其他同行業企業進行比較，確定耗用庫存，判斷產量，判斷是否有帳外銷售的情況

4、稅務處理，一般是按偷稅處理，繳納滯納金每日0.5%，加收0.5-5倍罰款，追究刑事責任。

納稅評估報告怎么寫

納稅評估報告是稅務局納稅評估人員對評估結果出具的書面匯報材料，現發一個評估案例，供參考

《某倉儲購物廣場有限公司納稅評估報告》案例

一、企業基本情況

潛江某倉儲購物廣場有限公司（以下簡稱潛江某倉儲），是武漢某倉儲連鎖超市有限公司（以下簡稱武漢某倉儲）的子公司，屬大型超市，注冊資金500萬元，由武漢某連鎖倉儲和武漢某集團共同投資。潛江某倉儲自2004年11月成立，并認定為一般納稅人，主營經營范圍是：其他食品、酒、糧油、肉、蛋、乳及其制品、水產品、水果蔬菜、音像制品、百貨、文化用品、針織品、體育用品、家具、工藝美術品、五金交電、家用電器、摩托車、服裝、鞋帽、其他日用品、花卉、攝影、照像器材、通訊器材、零售；金銀飾品、煙、建筑材料、油漆、粘膠零售。

二、評估對象確定

2007年1—6月份實現銷售收入為3513.85萬元(其中：按17%稅率征收銷售2444.15萬元，按13%稅率征收銷售1069.70萬元)，銷售成本3097.36(抵扣為17%銷售成本2092.74萬元，抵扣為13%銷售成本1004.62)萬元，經營費用419.63萬元，管理費用56.43萬元，財務費用2.4萬元，營業稅金及附加7.9萬元，按17％、13％的稅率計提銷項稅額555萬元，按增值稅專票、農副產品收購小票抵扣進項稅額516萬元，應交稅額39萬元，已繳納增值稅39萬元。稅負為1.11％。低于市局稅負發布值1.8%，因此該企業確定為評估對象。

三、案頭分析

(一)、用銷售毛利率法進行數據測算、對比分析：

銷售毛利率=（∑評估期商品銷售收入-∑評估期商品銷售成本）÷∑評估期商品銷售收入×100%

銷售毛利率（3513.85－3097.36）/3513.85×100%＝11.85%

⒈適用17%稅率征收稅負率計算：

（2444.15－2092.74）/2444.15×100%×17%＝2.44%

其應納增值稅：2444.15×2.44%＝59.64萬元

⒉適用13%稅率征收稅負率計算：

（1069.70－1004.62）/1069.70×100%×13%＝0.79%

其應納增值稅：1069.70×0.79%=8.45萬元

⒊測算期應納稅額差異額=(59.64+8.45)-39=29.09萬元

⒋測算綜合稅負率＝（59.64+8.45）/3513.85×100%=1.94%

考慮庫存商品和經營費用的運雜費、外購包裝物、外購低值易耗品、電費對稅負影響，該公司稅負率應接近發布值1.8%才算合理，1.11%的稅負率明顯偏低。

(二)、用費用倒擠法模型進行數據測算：

⒈評估期保本銷售收入＝Σ經營費用＝486.36萬元

⒉評估期應納稅額＝評估期保本銷售收入×17%＝334.98×17%＝56.95萬元

⒊評估期應納稅額＝評估期保本銷售收入×13%＝151.38×13%＝19.68萬元

⒋應納稅差異額＝評估期應納稅額－評估期申報應納稅額＝56.95+19.68－39.00＝37.63萬元

⒌測算綜合稅負率=76.63÷3513.85×100%=2.18%

由以上兩個模型測算看，該企業的銷售毛利率11.85%，推算出稅負應接近發布值才算合理，根據經營期的經營費用測算企業應納稅額為76.63萬元，而企業申報應納稅額39萬元，應納稅額差異較大。作為一家比較成熟的國內知名連鎖商貿企業，該公司有自己一整套獨特的經營和核算模式，絕大部分商品總部統一采購，統一配送，統一結算，鮮活產品本地自采，根據以銷定進的原則申報繳納增值稅。銷項稅計算及認證抵扣不會出現問題。通過對企業行業特點、經營方式以及商務活動的了解觀察，結合納稅申報會計報表等資料進行分析有以下五個方面的疑點：

1、該企業的財務報表顯示，企業應收賬款余額較大，需要核查應收款、庫存商品等科目，落實銷售收入的情況；

2、按照企業經營方式，進項稅額方面是總公司根據企業經營狀況預估開票，是否有多抵扣稅款情況；

3、是否對將定點收購對象及收購協議報主管稅務機關備案，對所取得的農副產品收購發票、普通發票的抵扣憑證是否有超范圍抵扣；

4、對所有租賃廠商中涉及使用水電金額進行轉出進項稅額是否按照實際使用水電劃轉進項稅額。

5、超級市場產廢收入是否申報納稅。

四、約談舉證

評估人員按規定程序對企業財務人員進行了稅務約談，要求對上述五個方面問題進行舉證自查。

一、該企業自查出有兩個方面可能影響稅負問題：

1、公司與潛江移動公司在春節期間開展了大客戶團購合作業務，向移動公司提供金龍魚4L調和油，合同金額600余萬元。由于移動公司此次活動范圍大，營銷費用超標，銷售款項不能及時到位，該公司取得的增值稅發票當期進行了進項抵扣，而收入確認滯后，造成稅負偏低。

2、每月25日前，總公司根據賣場的銷售情況推算本月實現銷售商品的進項稅，開具給各子公司進行抵扣。為了保證正常申報繳納稅款，這樣預估開具的進項稅和當月實際發生的進項稅就會存在一定的時間性差異估計金額是50萬元；

二、該企業對于其它三個方面問題做出如下說明：

一是否對將定點收購對象及收購協議報主管稅務機關備案，對所取得的農副產品收購發票、普通發票的其它抵扣憑證是否有超范圍抵扣。

主管會計將定點收購對象及收購協議都已報給主管稅務機關備案，并且嚴格按照規定辦理。

二對所有租賃廠商中涉及使用水電金額進行轉出進項稅額是否按照實際使用水電劃轉進項稅額。

賣場水電費均按照國家規定通過安裝相應的水電表來計量，每月按時繳納并取得增值稅專用發票。至于賣場目前所有租賃廠商中涉及使用水電的，賣場均為其單獨安裝了分表，通過分表每月各個租賃廠商使用的水電費用均可可靠計量。在每月約定日，由賣場專人抄表，并開具收款通知單，而所收水電費均在當月入賬沖減賣場當月水電費，同時做所收水電費的進項轉出。

三超級市場廢舊紙盒是如何處理的。

關于賣場廢舊紙盒的處理問題，該企業說明如下：開業至今賣場所有廢舊紙盒均按照總部廢舊紙盒不包含在總部配送貨品的貨款中，不由賣場自行處理的原則精神，即廢舊紙盒不屬于賣場財產的原則規定由賣場派人在指定位置放置、整理，然后在總部配送商品到貨時，將已整理好的廢舊紙盒交由總部派來的物流配送車帶回，由總部負責統一處理，處理所得款項歸入總部收入，與當地賣場無關。

五、實地調查評估

通過約談舉證，評估人員對企業自查的問題進行了實地調查核實，以做進一步證實。

1、經核查截止6月份為止，與潛江移動公司的團購業務收回貨款4748000元并已確認收入，由于有1252000元的貨款未收回，所以當月并未確認這一部分的收入，審增銷項稅額212840元；

2、每月25日前，總公司根據賣場的銷售情況推算本月實現銷售商品的進項稅，開具給各子公司進行抵扣。核實預估開具的進項稅和當月實際發生的進項稅存在一定的時間性差異，金額為503800元，進項稅額是85646元；

3、關于賣場廢舊紙盒的處理問題，企業解釋說由總部負責統一處理，處理所得款項歸入總部收入，與當地賣場無關。我們認為是廢舊紙盒應該是隨總部配送貨品中在當地賣場賣掉商品之后產生廢舊紙盒，實現收入應該在當地申報繳納。（待省局明確）

4、關于水電費劃轉問題。我們派人到電力部門調出該企業上半年耗電1382000度，農網維護費25981.60元。將取得的信息與企業接受核對是一致的。并且企業是按照實際收取租賃廠商水電費372625.62元換算為不含稅的收入，轉出進項稅54142.19元。

5、核實取得普通發票超范圍抵扣發票有三張，合計金額120617.20元，進項稅額轉出15680.24元。接受其它小規模納稅人開具品名、單價內容填寫也不規范。

六、評估處理結果

針對上述問題該納稅人對出現的問題均予以確認，并同意補繳增值稅22.85萬元。其中：滯作收入1252000元，審增銷項稅額212840元；核實預估開具的進項稅和當月實際發生的進項稅存在一定的時間性差異是85646元；轉出不按規定接受超范圍普通發票進項稅額15680.24元；問題在評估環節得到了解決。

七、回歸分析

該企業2007年1-6月應稅銷售收入3639.05萬元，核實應納增值稅61.85萬元，應補報稅款22.85萬元。稅負率達到1.70%，如果考慮到時間差異的進項稅額8.56萬元的原因，稅負率達到1.93%，兩者結合來看在正常評估值內。

八、管理建議

1、加強稅收政策的宣傳和輔導，提高納稅人納稅意識。通過稅法宣傳，使納稅人了解稅法，逐步提高納稅人的依法納稅意識；加強納稅人財務輔導，及時給予輔導建議，提出糾正措施，并督促企業根據建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預警服務。

2、深入實際，掌握納稅人經營管理資料。隨著商業零售管理已經廣泛使用電算化，應經常深入企業熟悉企業管理和財務管理系統，掌握企業的經營、銷售以及商品進、銷、調、存等情況第一手資料，做好稅收管理員巡查記錄，以便于稅收分析和納稅評估。

3、加強業務學習，提高納稅評估效率。稅收管理員必須注重對財務知識和稅收理論的學習，熟練掌握法律法規、信息技術與應用技術，學習新的稅收政策，掌握更多的業務技能，不但在實踐中總結經驗，只有這樣才能將納稅評估工作取得更大的成效。

淺談怎樣發揮納稅評估的作用

一、立足人機結合，有效地提高發現疑點的準確度，從而有的放矢地進行約談。對于開發納稅評估信息管理系統來說，行業劃分越細，評估預警值就越準確，發現疑點的準確度也就越高。然而，由于納稅人行業種類繁多，同一類行業中往往產品種類不同、主營和兼營不同、企業經營方式和經營成果不同，精確地劃分行業很難。因此對于計算機的比對結果，必須由評估人員進一步加以分析，以提高發現疑點的準確度，為下一步約談打好基礎。 二、立足事前評估與事后稽查相結合，有效地提高稽查選案的準確度，實現納稅評估和稅務稽查的良性互動。納稅評估主要以評估輔導為主，主要采用審核、測算、分析、調查等方法，是稅收的管理服務環節，只發現和處理企業非主觀故意或未構成偷稅性質的申報差錯。稅務稽查由于多方面原因，存在選案準確率較低的問題，將事前評估與事后稽查結合起來，就能起到互補的作用，在評估輔導過程中及時把發現的涉嫌偷、逃、騙、抗稅以及其他有關線索移交稽查部門，做到以評促查；稽查部門除專案檢查外，一般要遵循未經評估、不得稽查的原則，既要對稅收違法違章行為進行處理、處罰，又要通過加強案例剖析，及時向征收部門反映征管中存在的問題和不足，做到以查促管。 三、立足日常評估與專業評估相結合，提高參數指標和預警值的準確度，使納稅評估更加專業化、系統化。應將納稅評估分為日常評估和專業評估，實行稅收管理員日常評估和評估辦人員專業評估的兩級評估管理模式。稅收管理員處于征收管理的前沿，對所轄企業的基本情況較為熟悉，稅收管理員的日常評估主要側重納稅申報、發票管理、新辦業戶、一般業戶和零星稅源戶等方面的評估，并向專業評估人員提供參數指標和預警值的修正建議。專業評估是各局負責評估工作專門機構（管理科或綜合業務科）的專門人員進行，專業評估人員具有較高的稅收、財務、計算機應用等方面的知識，可重點對重點稅源、重點行業進行評估，并負責確定參數指標和預警值。 四、立足案頭評估與實地評估相結合，進一步為確定征管對象提高準確度。納稅評估主要以案頭評估分析為主，所謂案頭評估，就是根據納稅人申報的各種納稅信息、財務信息、發票信息等，利用計算機與預先設定的參數指標和預警值進行比對，從中發現疑點。由于缺乏更深入的了解，對納稅人的解釋，評估人員往往難以查證和判斷，評估水平流于膚淺。因此，可以將案頭評估與實地評估結合起來，選擇部分疑點突出的納稅人進行實地評估，以挖掘更加深層次的問題，進一步確定征管對象。（喀什地區地稅局 劉立民）